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第一节、生产费用要素概述

费用：是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的

货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。

工业企业生产费用要素一般有:外购材料、外购燃料、外购动力、工

资费用、折旧费、其他支出（如差旅费、租赁费、设计制图费、试验

检验费以及计入本期生产费用的待摊费用和预提费用等。等)

按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本间的联系

和区别：

联系:两者就其经济内容来说基本一致，即都是耗费，企业在一定

时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础.

区别：包括的范围不同：按生产费用要素反映的生产费用包括工业

生产费用和非工业生产费用(指进行非工业性生产而发生的费用)；按成

本项目计入产品成本的生产费用,只包括工业性生产费用。

计算的基础不同：生产费用是同“期间”相联系的。以工业生产费

用来说，它反映本期产品生产过程中生产费用的实际发生额；而产品成

本则是同“产品”相联系的，它反映本期产品成本所应负担的费用。

它们两者不一定相等。

因为有些本期支出的生产费用可能转入下期产品成本,而有些将在

下期支出的生产费用可能有一部分要提前计入本期产品成本。

此外,由于企业在本期投产的产品不一定在本期全部完工，同时，

本期完工的产品也不一定全部是本期投产的。因此，计算本期完工产品

成本,就要在各种产品本期生产费用的基础上，加上期初未完工产品成

本,减去期末未完工产品成本。

生产费用要素分配的一般原则：

费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接费用应直接计入

产品成本；属于间接费用经汇集与分配后，分配计入产品成本。

在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用,都是直接费

用，应直接计入产品成本。

对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入；为几种产品

共同耗用的间接费用,要采用一定的方法分配计入。

生产费用要素分配的方式：

费用要素的汇集与分配,是通过编制费用要素分配表来进行的。

费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、凭证的份数以及

传递程序等具体条件的不同而有所不同。企业实行一级成本核算体制

时，应由财会部门来编制；

企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编

制.

费用要素分配表不论由谁来编制,其编制的要求和基本方法是一样

的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合，认真做好各项费

用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。

费用要素的分配程序（P47）

材料费用汇集和分配的意义(P47)

材料费汇集和分配的任务（P48)

材料费用的汇集:

1、材料费用汇集的基础工作

收入材料成本的确定

如果企业规模较小，材料的品种规格不多且收发不太频繁，材料可

按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁，材

料则应按计划成本计价。

领用材料的原始凭证和材料费用的汇集

在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后,才能办理领

料手续。

领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登

记表等。应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。到了月末,

将各种领料凭证按车间、部门进行汇总,即可计算出各车间、部门消耗

材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分

配的核算.

2、消耗材料的计量

根据发出材料的有关凭证,可将材料费列入到有关的成本计算对象

中。但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种

方法进行核算。

3、发出材料成本的确定

在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，应计算发出材

料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本，对

于期末库存材料,应以实际成本反映在资产负债表上.采用实际成本进

行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加

权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定,对

于不同的材料，可以采用不同的计价方法,材料计价方法一经确定,一

般不应经常变动。

材料费的分配原则

在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，材料费的分配

对象应根据材料的具体用途确定.

1、生产产品使用材料的分配

对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材

料,