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试论谨慎性原则的利弊及其正确运用

（作者:___________单位:___________邮编:___________）

[摘要]我国的《企业会计制度》指出，谨慎性原则要求企

业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或

收益、少计负债或费用，但不得设置秘密设备。它属于会计核算的起

修正作用的一般原则。谨慎性原则带有两面性，一方面它能避免虚增

资产和浮夸利润从而保护投资者和债权人的利益；另一方面，在运用

该原则时不可避免地带有主观随意色彩，使得谨慎性原则与其他会计

原则经常发生冲突，甚至为粉饰财务报表留下了空间。本文从会计的

定义和职能的角度来分析谨慎性原则的利弊，并对其正确运用提出了

几点意见。

[关键词]谨慎性原则盈余管理利益相关者会计

在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经

济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者

更加重视与不确定性相关的风险信息的披露。因而，谨慎性原则的应

用成为必然。新颁布的《企业会计制度》和具体会计准则对谨慎性原

则的规定更加明确。《企业会计准则———基本准则》第十八条规定:

“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求,合理核算可能发生的损失和

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费用”。而新制度则更加明确地规定:“企业在进行会计核算时,应当

遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不

得计提秘密准备”。然而，谨慎性原则自身的局限性使得其如何正确

运用成为一个需要探讨的问题。

一、谨慎性原则的定义

谨慎性原则的思想萌生历史悠久。美国著名会计学家查特费尔德在其

《会计思想史》中称谨慎性原则可追溯到公元前5世纪古希腊上千份

芝诺纸草会计档案中。后来，在中世纪的庄园会计中，英国最大庄园

的账目每年均要经庄园主和他的家族议会检查，而且常常是由选定的

审计官员进行的。会计账目的记录使审计人员和管家之间产生一种微

妙的对立，这种会计代理产生受托责任，并为谨慎性原则的产生奠定

了基础，那时“谨慎性原则的学说来自面临审计的庄园管家进行自保

的对策”。那时的谨慎性原则就是要高估损失，低估收入。进入19

世纪，股份公司异军突起，受托责任盛行。英国接连发生了几起银行

破产和公司舞弊事件，因此，随着社会环境的日益复杂化，会计处理

中的不确定事项增多，会计风险加大，会计人员出于谨慎，在会计处

理中往往低估资产和收益，高估负债和费用。“为了避免法律风险，

防止从资本中分配红利，会计师们倾向于采用另一个极端的办法，即

故意低估资产价值和利润，成本与市价孰低的原则更加受到尊重”，

此时的谨慎性原则是为了抵制高估资产价值和低估负债。进入20世

纪，谨慎性原则更加盛行，但对谨慎性原则的普遍关注是在30年代

经济危机之后，反思中人们认为，在大危机之前虚夸利润的会计报告

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的泛滥，导致各方面对经济的“盲目”乐观，是引发大危机的一个重

要原因。由此，谨慎性原则得以重用，其地位得到最终确立。

具体地说，谨慎性原则（Prudence）亦称审慎原则、稳健性原则、稳

健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要

素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断

和稳妥的会计方法进行会计处理。充分预计可能的负债、损失和费用，

尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引

起报表使用者的盲目乐观。

谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等方面。它要求：会计确

认标准稳妥合理；会计计量不得高估资产、权利和利润；会计报告提

供尽可能全面的会计信息。

谨慎性原则是在保守主义基础上发展而来的，但不能将其完全等同于

保守主义。因为保守主义的信条是：确认一切可能的损失，但避免预

计任何可能的收益。算足可能的损失，无视可能的收益。其极端是一

贯地、蓄意地、一概地多计费用和损失，少计资产和利润。甚至建立

秘密准备，人为操纵利润。造成信息误