事业单位年末结转与分配业务会计处理分析.docx

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事业单位年末结转与分配业务会计处理分析

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薛江红

关键词：事业单位?年末结转?流程分析

一、引言

政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府及事业单位财务收支活动及其受托责任履行情况的会计体系。伴随着公共财政体制改革，以“双功能、双基础、双报告”为基础的政府会计核算体系正式建立，全面引入了权责发生制，财务会计与预算会计“适度分离、相互衔接”，重新定义了会计要素和基础会计科目体系，充分体现了我国财政改革的相关成果，同时对事业单位财务管理和会计核算提出了更高的要求。新制度采用在同一核算体系下，对同一经济业务事项采用不同基础的会计核算模式，从而达到不同的目的。双重模式下，我们可以从财务会计中得到单位的资产、负债、收入、费用等财务状况信息，加强成本核算和管理，提高资金使用效率;从预算会计中能够掌握预算资金使用和执行情况，通过对各类项目资金绩效评价来完善预算的绩效管理机制，提升单位的管理效能。

按照制度对收入、费用、净资产以及预算收入、预算支出、预算结余科目的定义和性质，本文拟从财务会计和预算会计两方面，就会计期末如何进行会计处理进行分析和归纳。财务会计方面主要是通过对收入和费用的配比，从而结出净资产，之后再对净资产进行分配和结转。预算会计方面，按照科目性质和内容，财政精细化、科学化管理的要求对各类预算资金进行分类核算，以便更好地服务财政预算管理，提高会计信息质量。年末结转重点在预算会计，因其牵涉到年度单位决算报告的形成，因此合理正确的依据准则和制度进行会计期末处理，可以从日常会计基本核算层面上更好的落实财政改革的有关精神和政策，从而提高事业单位财务管理水平，保证会计信息质量。

二、财务会计年末业务处理

为了全面反应单位资产和运营成本，新制度对财务会计设置了5个会计要素（资产、负债、收入、费用、净资产），其中净资产类科目设置了“累计盈余”、“专用基金”、“权益法调整”、“无偿调拨净资产”、“本期盈余”、“本年盈余分配”和“以前年度盈余调整”等7个科目。其中“累计盈余”和“专用基金”是净资产的主要来源，“权益法调整”和“无偿调拨净资产”可以看作其它来源，而“本期盈余”、“本年盈余分配”和“以前年度损益调整”三个科目属于过度类科目，年末结转以后没有余额。按照财务会计要素的性质，收入和费用类会计科目期末结转后是没有余额的，收入和费用结转（配比）以后，得到盈余（净资产）。其年终业务处理程序如下：

①期末，将本期（12月份）收入结转至本期盈余（贷方）

②期末，将本期（12月份）费用结转至本期盈余（借方）

③年末，将本期盈余（余额）结转至本年盈余分配

④年末，分配专用基金（按照预算会计下以非财政拨款结余和经营结余为基数计算的金额）

⑤年末，完成盈余结转及盈余分配后，将“本年盈余分配”转入“累计盈余”

⑥年末，将“无偿调拨净资产”结转至“累计盈余”

⑦年末，将“以前年度盈余调整”转入“累计盈余”

⑧年末，根据被投资单位所有者权益变动情况，记“权益法调整”

三、预算会计年末业务处理

（一）预算收入类科目

政府会计制度设置的预算收入类科目有9个，与原事业单位会计科目相比主要有以下几点异同：一是根据新《预算法》的精神，增了“债务预算收入”会计科目，而“非同级财政拨款预算收人”、“投资预算收益”，这些科目在原事业单位会计科目中也有体现，只是未作为一级科目设置，而是在“财政补助收人”和“其他收入”下面设置;二是2个科目有变化，包括“财政拨款预算收人”和“其他预算收入”，其中“财政拨款预算收入”科目在原事业单位名称为“财政补助（拨款）收人”，“其他预算收入”科目编码有变化且可列支内容缩小;三是剩余的4个科目和原制度相比基本无变化，包括“事业预算收入”、“附属单位上缴预算收入”、“上级补助收入”和“经营预算收入”。

根据《预算法》的精神，年终要对财政拨款类资金收支情况进行统计，编制《财政拨款预算收入支出表》，因此要在“财政拨款预算收入”下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，另在“基本支出”下再设“人员经费”和“日常公用经费”两个三级科目，在“项目支出”科目下按照具体项目类别设三级科目方便进行明细核算，以满足决算报告的需要。在上述分级明细核算基础上，再按照支出功能分类的项级科目进行明细核算，以此来区分此类资金的具体来源和用途。其他预算收入科目可以按来源、类别、项目、以及《政府收支分类科目》中对科目的项级分类等进行明细核算，同时要区分专项资金收入和非专项资金收入。

（二）预算支出类科目

政府会计制度下事业单位使用的预算出类会计科目有7个，与原事业单位会计制度支出类科目相比较，有以下变化：（1）基本保留5个会计科目。即“事业支出”、“对附属单位补助支出”“上缴上级支出”、“经营支