企业盈余管理规范化分析.docx

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企业盈余管理规范化分析

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崔梦吟

摘要：本文从探讨盈余管理的概念入手，对企业操纵盈余管理的原因进行了分析，并详细阐述了目前比较常见的操纵盈余管理的手段，并提出目前企业盈余管理的困惑，为了解决这一难题，笔者提出了企业盈余管理规范化的对策：提高企业对盈余管理的认识、进一步完善相关的法律法规、增强对盈余管理的监控、发挥市场约束盈余管理的作用。

关键词：盈余管理操纵规范化

0引言

盈余管理是影响企业会计信息真实性的重要原因，企业操纵利润行为就属于过度的盈余管理，结果必然会造成企业会计信息的失真和品牌价值的下降，对整个国民经济的稳定和投资者的利益都会造成很大的伤害。但是受各种因素的困扰，目前对企业盈余管理的控制手段还处于比较缺乏的阶段，所以就给一些企业操纵盈余管理提供了便利，为了改变这种现状，必须加快企业盈余管理规范化进程。

1盈余管理的概念

盈余管理主要是指企业在进行财务管理时所选择的的会计政策，并最终实现的结果。有时，盈余管理也是由于管理者在构建经济交易时通过判断来改变财务报告，最终导致利益相关者对公司根本经济利益的理解产生错误。盈余管理的发生都要在会计制度内进行，不允许有超越这种制度的行为，否则就被成为是利润操纵。虽然目前的法律法规对盈利管理和盈利操纵还没有做出比较明确的区分，但是完全消除盈余管理也是一种不现实的表现。

盈余管理的产生主要和市场效率、会计准则、企业外部监督、公司治理结构密切相关，盈余管理在企业运行中也有一定的辅助作用，所以严格控制盈余管理，会对企业发展起到促进作用。盈余管理也有一定限度，一旦超过这个限度就属于违法盈余操纵行为，这是违背会计信息质量的表现，不论是对企业自身，还是对市场经济，都有很大危害。

2操纵盈余现象产生的原因分析

2.1契约摩擦

契约摩擦是根据契约理论提出的，这种理论认为企业是由一系列契约连接而成的，是由于企业内部各契约方之间博弈的结果。盈余管理在这种契约理论下就会认为契约各方在追求利益最大化，并且契约不完全[1]。契约理论一般都被看作比较僵化的形式，和现实存在的情形会产生一定的摩擦，而盈余管理的主要任务就是解决产生的摩擦。

在进行盈余管理时总会有一套比较完整的管理契约和报告规则，但是由于契约理论存在僵化性和固定性的特点，所以这些管理契约和报告规则就成为盈余管理的主要内生变量[2]。契约摩擦实际上是企业内部人员和外部人员之间的矛盾，主要表现在身为企业内部人员的大股东以一些外部人员的利益为基础，并利用各种手段来增加自己的利益，实现自身利益最大化。但是这些大股东都将这种利益动机隐藏起来，如果被揭发就会遭到被侵犯利益人员的抵制。

2.2沟通摩擦

操纵盈余现象的出现除了契约理论的刚性特质外，还和信息不对称而导致的沟通摩擦有关。在这种情况下，企业管理者往往不会向外界传递自己的全部信息，或者向外界传递的信息都属于虚假信息和错误信息。另外一方面，由于企业外部人员并没有直接参与企业的管理，所以要获取企业的相关信息往往要付出一些成本，或者由于各种因素的困扰并不能获取比较真实的企业信息。这样就会导致企业管理者和外部人员之间不能很好地流动，操纵盈余现象发生。

3操纵企业盈余管理的手段

3.1对企业未来经济状况作出判断

企业管理者对企业未来经济状况主要作出的判断就是财务报告中存在的主要事项，比如企业资产预计的使用时间、企业联合交易、企业权益性投资交易、养老金、企业坏账损失、递延税款等，企业管理者都有对这些进行一定的调控，最终实现影响目前盈余的目的[3]。如果企业出现了生产经营不太稳定的状况，企业管理者可以通过对企业未来经济事项作出判断，以此来调控目前的企业利润，保证企业利润可以保持在比较稳定的水平上，这样企业就可以向外界传递关于企业生产经营情况比较稳定的信息，增强外部人员对企业的信心，从而实现稳定企业股票的目的，达到企业大股东利益最大化的目标。

3.2对会计计量和确认方法作出选择

企业管理者在处理企业日常业务时必须按照法律规定的会计规则操作，并且对同一类经济业务进行处理时要选择一种会计方法，比如可以利用直线法和加速发对固定资产进行折旧处理；利用加权平均法、先进先出法、后进先出法对存货计价进行处理；利用时间确认的方法对广告费、研发费、固定资产修改费进行确认等[4]。企业管理者选择不一样的方法就导致企业盈余管理的不一致。如果企业同样面临着生产经营问题，财务管理出现了问题，企业得不到银行的贷款支持，并且企业急需大量资金来解决目前的困境，企业管理者就会在这个时候调整会计政策，比如将原来使用的加速折旧法转换为直线折旧法，从而实现企业坏账损失减少的目的，为企业提供长期投资减值做好准备工作，存货计价时也要改变，同时还要对费用确定时间进行推迟，这样就可以实现企业表面的财务管理工作出现好转，让银行