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第十章生产与费用循环习题

一、简答题：

1.A注册会计师正在拟定对W公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面

有关监盘计划和监盘工作有无不妥之处？若有，请予以更正？

（1）A注册会计师在制定监盘计划时，应与W公司沟通，确定检查的重点。

（2）对外单位存放于W公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员

也未实施其他审计程序。

（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，

目的测试存货盘点记录的真实性。

（4）虽然年度前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘要注生产产品的生产线停产。

（5）W公司的一批重要存货，已经被保险公司质押，助理人员通过电话询问了其真实

性。

1.【答案】

（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成

一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量

等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受

托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托

代存的存货属于所有权人。

（3）不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，

以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，

以测试存货盘点记录的完整性。

（4）不妥当。注册会计师应当尽量避免存货的生产，采用恰当的方法进行监盘。

（5）不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向保险公司函证与被质押的存货有关的

内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施监盘程序。

2.2012年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2012年度财务报表，委派

A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，2012年期初、期末存货余额占资产

总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，

桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2012

年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册

会计师编制的存货监盘计划摘录如下：

（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大

错报风险评估为低水平。

（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录

的方法，确定存货的数量。

（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2012年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9

年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时

间对苹果实施监盘程序。

要求：

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（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程

序。

（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在