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（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；

（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

3.实际执行的重要性水平的经验值

接近财务报表整体重要性50%的情形接近财务报表整体重要性75%的情形

（1）非连续审计

（2）以前年度审计调整较多（1）连续审计，以前年度审计调整较少

（3）项目总体风险较高（如处于高风险行（2）项目总体风险较低（如处于低风险

业，经常较大市场，首次承接的行业，市场较小）

审计项目或者需要出具特殊目的报告等）

4.的重要性与实际执行的重要性之间的关系

五、明显微小错报

1.确定“明显微小错报的临界值”的要求

师需要在制定审计总体策略和具体审计时，确定一个明显微小错报的临

界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

2.低于“明显微小错报临界值”的错报不需要累积

明显微小错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是

明显微不足道的。因此，低于“明显微小错报临界值”的错报不需要累积。

3.“明显微小错报”不等同于“不重大错报”

（1）“明显微小错报”可能是财务报表整体重要性水平5%，一般不超过财务报表整体

重要性的10%。

（2）“不重大错报”有两种情形

如果针对“某一、账户余额或披露”认定层次，错报的“不重大错报”是指低于

对应的“实际执行的重要性水平”。如果针对判断审计意见类型时，错报的“不重大错

报”是指低于“财务报表整体的重要性水平”。

【提示】“明显微小错报”低于财务报表整体重要性水平5%的情况举例：

（1）预计有较多审计调整；

（2）较高重大错报风险；

（3）已识别出较多重大风险；

（4）跨地域大型联合项目审计；

（5）被审计单位和审计希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性水平5%金

额的错报。

【提示】最低未更正错报入账水平高于财务报表整体重要性水平5%的情况举例：

（1）预计当年审计调整较少或金额不重大；

（2）以前年度调整较少或金额不重大；

（3）风险评估结果为低；

（4）跨地域项目所涉及地区较少；

（5）被审计单位和审计希望仅沟通大于5%的未更正错报。

六、累积识别出的错报

（一）与“错报”相关的基本概念

1.错报

根据CSA1251号第三条，错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按

照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据

师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列

报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。

2.未更正错报

根据CSA1251号第四条，未更正错报是指师在审计过程中累积的且被审计单位

未更正的错报。

3.需要累积的错报

师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累

积。

4.明显微小错报

师需要在制定审计策略和审计时，确定一个明显微小错报的临界值，低

于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

（二）错报的沟通和更正

1.与管理层沟通错报事项

及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能为管理层评价这些事项是

否为错报，并采取必要行动，异议则告知师。适当层级的管理层通常是指有

责任和权限对错报进行评价并采取必要行动的人员。

2.限制通报某些错报

可能限制