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浅谈《政府会计制度》下公立医院决算编制工作

部门决算，是依据国家有关法律法规及财政相关要求编制，反映部门资金的来源和使用支出情况等的综合性年度分析报告，并以此对医院预算执行情况进行监督和管理，并且为以后年度部门预算的编制起到参考和依据的作用。自2019年1月1日起《政府会计制度》开始实施，财务与预算“双基础”“双功能”“双报告”的会计模式，使医院财务工作带来了巨大的变化，其中决算编制工作也随之改变，这些为医院财务工作者带来了诸多难点，现结合近几年决算编报的经验与变化，浅做分析。

一、《政府会计制度》下决算报表设计有关情况

（一）遵循的原则

根据《预算法》第七十四条的规定，部门决算报表设计与部门预算对应。

部门决算报表编制与政府会计准则制度相符，根据《政府会计准则-基本准则》第五十六条规定，自2019年起部门决算报告的编制基础由以前的权责发生制改为收付实现制，数据提取来自预算会计账务。

部门决算报表内容与其他专业报告衔接，部门决算报告自有体系，与政府部门财务报告、行政事业单位国有资产报告统筹考虑、合理区分。

（二）主要变化

按照“依法依规、需求导向、简便适用”原则，服务于预算管理以及决算公开需要，优化整合相关信息，2019年-2020年决算报表格式主要有以下变化。

收入支出决算总表（财决01表）中财政拨款收入调整为“一般公共预算财政拨款收入”和“政府性基金预算财政拨款收入”。删除“年初结转和结余”“结余分配”“年末结转和结余”的明细项，在2020年决算中为了更加符合政府会计科目，进一步将“用事业基金弥补收支差额”改为“使用非财政拨款结余”【随后的收入支出决算表（财决02表）、收入决算表（财决03表）、项目收入支出决算表（财决06表）中的“用事业基金弥补收支差额”均改为“使用非财政拨款结余”】。按支出性质和经济分类中删除项目支出明细的“行政事业类项目”，保留“其中：基本建设类项目”。

收入支出决算表（财决02表）中，2019年决算编报将结余分配中的“提取职工福利基金”修改为“提取专用基金”，增加了所填数据的范围，仍然保留着“交纳所得税、转入事业基金、其他”，但是这与政府会计科目存在差异，2020年决算编制中将结余分配中明细改换为“缴纳企业所得税、提取专用结余、事业单位转入非财政拨款结余”。

在2019年报表中新增了预算支出相关信息表（财决附01表），用来反映与预算执行密切相关的部分资产、负债和结转结余信息，2020年此表继续增加了“财务会计补充信息”“预算会计补充信息”指标。

由于决算编报软件“帮助”菜单中的说明文档中列示了决算报表及相关资料变动内容（详见图1），本文仅将较为明显和与预算会计相关的变化做以简述。

图1

二、部门决算报表编制概述

决算编报范围包括预算单位的所有收入支出，编报口径须单位综合预算衔接一致（详见图2）。财政部门拨付的未纳入部门预算编报范围内的资金，不需编报决算。决算收支报表均不包括未纳入部门预算管理的偿还性资金。

图2

进行填报时，应根据决算软件中要点提示的顺序依次进行填报数据，部分表格在相关报表填报后自动取数生成，并且通过该建议可以更好地理解报表的逻辑关系。将建议中所提到报表逐步填报结束后，开始查找剩余未填报报表并将之进行填报完毕。

由于每年填报指南等相关说明在决算软件“帮助”菜单下的说明文档中列式，因此详细编报过程本文不再进行详细叙述。

三、医院部门决算编制过程中存在的问题

（一）编制前期准备不充分

决算的编报时间一般在次年1月底或2月初，在财政对账单下达后一周内编报完成，时间较紧，这段时间内许多医院还未完成财务年底结账工作，与财政对账数据不一致，造成准备不充分。

编报人员未参加或者认真学习决算编报培训及相关文件，或者临时更换编报人员，且未做好衔接工作，导致对决算的编报工作没有一定的认知以及政策的把握。

（二）数据缺乏准确性、真实性

在编制的过程中，未通过与财政拨款对账单、国库对账单、年初预算上报等数据核对，无法保证数据填报的准确性，并且编报工作量大，填报人员水平能力原因造成错填、误填数据，同样无法保证数据的准确性；填报过程中，为了通过公式的审核，虚报、篡改数据，使数据失真。

（三）出错说明和决算分析报告不完整

在填写出错说明时，内容模糊，叙述不清，答非所问，内容太过简单，无法阐述清楚情况；纂写决算分析时，未按照财政所发提纲编写，导致所写分析内容混乱，条理不清，分析报告质量不高，深度不够，无法从中读取到有用信息与数据。

四、决算工作的改进

部门决算是医院资金具体使用和支出的一个整体反映，更能体现出一个单位的整体财务状况以及预算执行情况，因此，部门决算工作的质量提升尤为重要。

（一）做好决算前期准备工作

上一年度结束后，及时完成医院账务年结工作，在财政对账单下发前，将决算软件安装完成，做好与上年任务关联，