中级财务会计（第三版）课件 项目二 金融资产的核算.pptx

中级财务会计江苏财经职业技术学院

以摊余成本计量的金融资产01

以公允价值计量且其变动计入当期损益以摊余成本计量的金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

是指企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的非衍生金融资产。以摊余成本计量的金融资产

账户设置债权投资成本：购入债券的面值；1利息调整：债券面值与实际购买价格之间的差额；2应计利息：到期一次还本付息债券每期计提的利息。3

1.平价发行：发行价=票面。当债券票面利率与市场利率一致时，企业债券可按其面值出售，这种情况称为平价发行或按面值发行。100元100元=R票面=R市场=R实际债券发行

100元100元10元+高收益率产品债券发行?未来得到高于市场水平的利息，此时多付的代价

当债券票面利率市场利率时，潜在投资者会把资金投向其他高利率的项目。这时债券就应以低于票面价值的价格出售以吸引投资者，这种情况称为折价发行，实际发行价格低于票面价值的差额部分称为债券折价。100元100元10元-低收益率产品债券发行?未来低于市场水平的利息，此时少付的代价

账务处理借：债权投资——成本应收利息/债权投资——应计利息债权投资——利息调整（或贷方）贷：银行存款等

典型例题淮源公司于2019年1月2日从证券市场上购入国贸公司同日发行的三年期债券，票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2022年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。淮源公司购入债券的面值为10000万元，实际支付价款为9527.70万元，另支付相关费用200万元。淮源公司购入后将其分类为以摊余成本计量的金融资产（分录中金额以万元为单位）。

账务处理借：债权投资——成本10000贷：银行存款9727.7债权投资——利息调整272.3

企业在持有以摊余成本计量的金融资产会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资持有以摊余成本计量的金融资产摊余成本和实际利率计算确定债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。摊余成本是指该金融资产的初始成本经过以下调整后的结果：1.扣除已偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3.扣除已发生的减值损失。持有期间—利息收入

用计算公示表示为：期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－应收利息－已收回的本金－已发生的减值损失投资收益（利息收入）＝期初摊余成本×实际利率×期限应收利息（票面利息）＝债券面值×票面利率×期限持有期间—利息收入

持有以摊余成本计量的金融资产为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息（按面值和票面利率计算）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算）债权投资——利息调整（差额）（或借）持有以摊余成本计量的金融资产为到期一次还本债券投资的借：债权投资——应计利息（面值和票面利率计算）贷：投资收益（按照摊余成本和实际利率计算）债权投资——利息调整（差额）（或借）持有期间—利息收入

淮源公司于2019年1月2日从证券市场上购入国贸公司同日发行的债券，票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2022年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。淮源公司购入债券的面值为10000万元，实际支付价款为9527.70万元，另支付相关费用200万元。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。淮源公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回，江淮公司购入后将其分类为以摊余成本计量的金融资产。假设购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。

2019年1月2日，购买债券，做会计分录如下：借：债权投资——国贸公司（成本）1000000000贷：其他货币资金——存出投资款