企业管、办、用分开的预算体系创建与运用.docx

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企业“管、办、用”分开的预算体系创建与运用

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张连怀+田巍+王洋洋

摘要：“管、办、用”分开和预算管理同属内控中企业层面控制和业务层面控制的措施之一，涵盖了企业经营活动的全过程。本文将“管、办、用”分开的管理理念融入到预算体系中，从成本控制的角度出发，分析了创建“管、办、用”分开的预算体系的必要性，借助信息系统平台，阐释了“管、办、用”分开预算体系在企业成本控制中的具体运用。

关键词：“管、办、用”分开预算体系创建

一、“管、办、用”分开与预算的关系

（一）“管、办、用”分开的含义

“管、办、用”分开是企业内部控制中内部环境要素主要内容（治理结构、机构设置及权责分配、控制活动）的具体运用，是内部控制制衡性原则的具体体现，是基于“不相容职务（岗位、部门）分离控制”的内部牵制控制措施。所谓不相容职务（岗位、部门），是指那些涉及款项和财物收付、结算及登记的工作，如果由一个人（岗位、部门）担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖错误和舞弊行为的职务（岗位、部门）。不相容职务（岗位、部门）一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查。不相容职务（岗位、部门）分离的核心是“内部牵制”。

“管”指管理部门、监管机构或人员，负责建立健全管理标准和规范；“办”指承办部门、具体办事机构或人员，负责严格按照标准规范执行落实；“用”指使用（受益）单位，按量验质使用。“管、办、用”分开就是指一项业务活动的实施，审批、管理、承办、使用要分开，不能既是裁判员又是运动员，这样才能把事情办好。

预算管理委员会是公司预算管理的决策机构，负责预算的组织和领导，审核公司月度资金预算、专项费用预算等；委员会下设预算管理办公室，办公室设在财务资产保障部，是预算管理部门，负责预算管理的日常工作；市场经营保障部及各职能部室是预算办理部门；各基层队是预算执行部门；审计部门与项目管理中心经营组是预算的监督部门。各职能部门既是本级次预算的办理部门，又是下一级次预算的管理部门。如财务部门在全面预算编制过程中起沟通和协调作用，负责协调各利润中心、成本中心、投资中心预算指标编制、分解与落实，既是财务科本科室费用预算的办理部门、操作者，又是基层队某一预算的管理部门。

（二）预算体系的含义

预算是企业未来一定时期内生产经营与财务管理等各方面的财务收、支及现金流的总体规划。预算管理作为一种管理机制，是企业实现发展目标的强有力保证，是企业管理的重要工具。通过预算目标的确定、分解与汇总、执行与调整、考核与评价，起到规划发展、整合资源、沟通认识、协调行动、控制成本和风险、激励业绩、提高经营效率的作用，进而提升企业核心竞争力。预算控制是企业内部控制中控制活动要素的主要控制措施之一，企业要实施全面预算管理制度，明确各部门各岗位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。

全面预算是指企业对一定期间经营、投资、财务等活动做出的全方位、全过程、全员参与的预算安排。全方位的控制是指预算控制必须覆盖企业所有的部门和岗位，渗透到企业的各个业务过程、各个经营环节，不能留有任何“盲点”“盲区”。

（三）二者的关系

二者同属内控中企业层面控制和业务层面控制的措施之一，“管、办、用”分开贯穿预算编制、执行、考评体系的全过程。规范预算编制程序可以保证预算编制中的权力制衡和信息交流，可防止滥用职权和弄虚作假；企业全面预算批准下达后，各执行单位应当将预算指标层层分解，落实到内部各部门、各环节和各岗位，认真组织实施，形成全方位的预算执行责任体系；企业预算管理部门应当定期组织对预算执行情况的考核，依据“预算执行单位上报预算执行报告、预算管理部门审查核实、企业决策机构批准”的程序进行。

二、“管、办、用”分开预算体系的必要性

（一）有助于预算的有效实施

全面预算管理因其性质决定，是一个“一把手”工程，公司高层领导挂帅，直接介入预算管理的授权、预算的审批、预算的编制、执行与考核等各个环节，将有力推动预算管理的实施效果。

（二）有助于预算管理层的协作

全面预算管理涉及公司战略、资金运营、采购、生产和销售、服务等各个部门和整个流程，影响到企业日常管理。企业的高层管理者承担起项目负责人的角色，将有助于预算管理工作的开展，实现部门之间的协同及管理理念的转变，最终形成全方位、全过程、全员参与的预算管理体系。

（三）有助于预算管理全方位控制

预算管理从企业各层级的责、权、利角度出发，明细他们各自的权限范围，从而科学地管理和严格地执行，以实现预算决策、执行与结果的高度协调和统一。由于各主体在预算管理上的相互分工与合作，促进了预算的全方位管理和控制，使决策者的战略方针得以细化落实，并最终提高企业的效益。

（四）有助于提高财务管