中财《中级财务会计》课件 第六章 投资.ppt

2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量及取得的核算（1）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。非同一控制下的企业合并实质上是将合并行为看作是一方购买另一方的交易，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资取得的核算例6—16例6—17（二）以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量及取得的核算1.以支付现金取得的长期股权投资的初始计量及取得的核算以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。其支付的价款中所包含的、被投资单位已宣告发放尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资的成本。例6—182.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资的初始计量及取得的核算以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应从权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。例6—193.投资者投入的长期股权投资的初始计量及取得的核算投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业在确定所取得的长期股权投资的成本时，原则上应按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为其初始成本。但是，如果投资各方在投资合同或协议中约定的价值明显高于或低于该项投资公允价值的，应以公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，构成实收资本（或股本）的部分与确认的长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积（资本溢价）。例6—20三、长期股权投资的成本法核算（一）长期股权投资成本法的概念及其适用范围长期股权投资成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法核算适用下列情形：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。(1）投资企业直接拥有被投资单位50%以上（不含50%）的表决权资本。(2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。重大影响的情形(1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。(2）参与被投资单位的政策制定过程。(3）向被投资单位派出管理人员。(4）依赖投资企业的技术资料。(5）其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。注意注意：投资企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。具体情形见教材