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完善我国固定资产减值体系的思考

摘要：本文通过分析现阶段固定资产减值会计存在的确认与计量

难度较大、为上市公司操纵利润提供了自由空间、减值信息披露存

在困难等问题，对完善固定资产减值体系提出：适当运用公允价值、

正确运用现值技术、及时披露资产减值损失、有效制约盈余管理等

几点建议，力求保障会计信息的真实性、可靠性、有用性、可比性，

使固定资产减值体系真正地发挥其科学作用。

关键词：新会计准则；固定资产；减值准备

固定资产减值是指固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和

无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于账面价值的情况。

当可收回金额低于账面价值时，应当确认固定资产发生了减值，同

时计提减值准备。计提减值准备使得企业的会计信息更加真实、制

定的财务政策更加稳健。而从信息使用者的角度出发，适时考虑无

形损耗，更精确计量了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，

降低了财务风险，体现了谨慎性原则。

2006年国家财政部颁布的《企业会计准则》中，对固定资产减值

作出了新的规定，使固定资产减值的核算进一步完善。其中由于《企

业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“8号准则”）的适用

范围主要在于固定资产和商誉两方面，而对企业其它资产的减值问

题的规定则主要分散在各个相关的具体准则中。因此可以认为，对

企业的固定资产减值的相关规定已主要被涵盖在8号准则中。所以，

完善我国固定资产减值准则也可以看做主要就是对8号准则的进一

步完善和补充。

一、现阶段固定资产减值会计存在的问题

1.确认与计量难度较大

合理计提减值准备关键就在于确定企业固定资产预期的经济利

益。我国在这一方面的工作习惯采用的是经济性标准，即只要有资

产发生了减值，使得资产可收回金额低于账面价值时，就予以会计

确认，然而，现实中合理确认各项资产的可收回金额并没有固定的

标准可以参考。一方面我国资产社会信息体系和市场价格机制都还

在不断完善过程，因此，资产减值准备的计提缺乏必要的现实依据；

另一方面是企业的固定资产入账后，市场上的技术更新以及市价下

跌等原因会导致它发生相应的贬值，因此，对它的确认和计量所需

要的能力远远超出现有会计人员的财会专业范围。这是一项需要多

个部门进行协同认定才能完成的工作，甚至需要依靠企业外部的市

场专业评估机构才能加以认定。这就导致了对可收回金额的认定不

仅难度大，而且最后的认定时间往往滞后于会计信息披露时间，不

符合现实需要。

2.为上市公司操纵利润提供了自由空间

我国企业会计准则虽然明确规定了计提资产减值准备的条件，但

是至于如何确定计提以及计提比例的范围，则要完全依赖企业结合

自身实际的生产经营情况来加以判断，这对企业的专业会计人员的

判断分析能力提出了更高、更专业的要求。同时，这种情况也给企

业管理层通过会计手段，粉饰财务报表和经营成果的行为提供了更

多的操作空间。因而计提的结果是否真实合理不易被判定。此外，

由于我国证券市场规定并实行连续两年亏损的企业将被进行st处

理的实施准则这就进一步使得我国的一些亏损公司考虑充分甚至

过度利用会计政策，以期在亏损一年后的第二年，采取不提或者少

提资产减值准备的方法，来争取在账面上显示盈利，以避免被市场

的st处理。

3.减值信息披露存在困难

固定资产可收回金额等资料和信息是企业最终确认和计量企业

的资产减值准备的基础。而可收回金额由于需要在一定程度上依赖

于会计人员的主观判断来确定，因此，对它们的估计存在较大的主

观性。同时，对可收回金额中预计未来现金流量现值的确定一般需

要预计未来一定期间内，企业的现金流入量和贴现率。而由于贴现

率是一个十分不稳定的、企业难以掌控的市场因素，因此会导致企

业的资产减值准备计提弹性过大，也就使得企业的计提不仅缺乏合

理的衡量标准，而且也缺乏对计提的监督制约手段。此外，更重要

的是资产减值准备再确认缺乏权威性。由于信息不充分的客观现

实，企业外部人员一般对企业内部的资产性态、使用价值并不能够

了解得很充分。因此，市场的专业注册会计师、证券监管机关以及

审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认一般都缺乏事实依

据，从而丧失了权威性，不利于计提工作的开展。

二、完善减值准则的几点建议

1.适当运用公允价值

新会计准则体系在会计要素计量方面的主要贡献就是引入了公

允价值计量属性。准则中用“公允价值