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内部审计的内容_内部审计对基建工程结算审计风险的控制

目前，按照国家有关部门规定，超出一定金额的基建工程，

其结算审计要委托给专业社会中介机构进行。由于基建工程具有

投资规模大、建设周期长、牵涉到的利益主体多等特点，因而工

程结算审计工作和其他审计工作相比，相对专业性更强、难度更

大。在工程结算审计过程中，由于种种原因，审计过程中会出现

不能发现存在的问题而出具不恰当审计意见的情况，即审计风险。

因此，对审计风险的控制也成为工程结算审计工作中必不可少的

重要环节。

1工程结算审计风险的，中介机构审计人员不可避免地要和工

程承包方发生接触。个别工程承包单位为了自己的私利，往往会

在审计之外下功夫，通过私下给审计人员各种经济利益等不正当

行为，实现对审计原则的购买，致使个别审计工作人员违反审计

职业道德，借用自己手中的权力为承包单位谋取不正当利益。

工程结算审计的内容既涉及到工程施工技术方面的内容，又

涉及到工程造价及财务决算等方面的内容，所涵盖范围十分广泛。

审计人员不仅要具备一般的审计知识和经验，熟悉工程造价方面

的业务，还要对建筑物结构、建筑材料性能、施工技术方案等都

有一定的了解，要熟悉基本建设项目的整个运做流程。以上某一

方面知识和能力有欠缺，都会对审计质量造成影响。在实际工作

中，经常会出现由于审计人员专业能力不足的原因，造成审计专

业判断运用失当，致使应该发现的问题没有被发现，从而对最后

的审计结果造成影响。

恰当的审计结论应以充分的审计证据为基础，各种信息和资

料是审计证据的直接表现形式。基建工程结算审计需要收集的信

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息和资料非常广泛和复杂，这些信息和资料包括工程招投标文件、

设计图纸、工程变更、隐蔽工程验收记录、材料价格签证单、施

工组织设计、各种相关会议记录、监理及施工日志、主管部门发

布的政策文件、市场价格信息等等。而在实际工作中，相关利益

方往往会选择性的提供对自己有利的资料，不提供对自己不利的

资料。如果这些信息资料不真实或不完整，以此为基础做出的审

计结论也会是不恰当的，由此必然带来审计风险。

基建项目从立项到施工到竣工使用整个过程涉及到很多的利

益主体，其中的一方或多方都可能在某个过程或程序中获得不当

利益，导致舞弊行为。舞弊行为根据不同的行为主体可以分为三

种：一是，内部舞弊，即内部机构人员利用工作职务便利或所获

悉的信息获取不正当利益，如在材料采购、合同订立中收回扣、

佣金等商业贿赂行为；二是，外部舞弊，即与基建项目有关的外

部机构人员利用工作职务的便利或所获悉的信息非法获利，比如

代理招标机构或受托委托编制招标文书机构人员向参与投标单位

透露其已获悉的工程标的等重要信息；三是，内外勾结，表现为

内外部机构人员相互串通，如共同编造虚假信息、签订虚假合同

等。基建项目中的舞弊手段可能多种多样，但通常在形式上却较

难以发现漏洞，有规范的程序、规范的操作、规范的合同，但在

这些规范的外在表现形式下其实隐藏着违法舞弊的事实。揭露舞

弊行为，是基建内部审计中的难点，也带来了高审计风险。

2控制工程结算审计风险的对策

在考察选定工程造价咨询机构时，要注意从以下几个方面进

行考察：一是，造价咨询机构的规模。一般规模较大的咨询机构

综合实力会比较好，各方面管理比较规范，抵御各种不可预见风

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险的能力较强。二是，中介机构内部管理制度是否完备，主要包

括对员工奖惩制度、培训学习制度、质量控制制度、客户意见回

访制度等。三是，看各项管理制度是否落实到位，是否都严格执

行，以及实际落实效果如何，执行的效果和成绩表现等。四是，

要听取以往该中介机构服务对象的综合评判意见，了解该机构在

以往其他项目中的实际表现等。通过以上几个方面对社会中介机

构进行综合考察，选定的中介机构会在很大程度上规避审计风险。

，并自始至终参与到工程结算审计过程中

有的内部审计部门将结算项目审计委托给中介机构后，就什

么都不管了，只是在审计结束后收取审计报告，其他事情全部交

给中介机构，这种做法是不可取的。实际工作中每个中介机构的

审计业务流程是不一样的，内部审计部门应根据本单位的实际情

况，制定出统一的审计流程，所有为本单位服务的中介结构都要

按照既定的流程来开展审计。在制定流程过程中要尽可能减少承

包单位和中介机构审计人员单独接触的机会。在开展审计工作时