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企业在加计扣除方面的情况说明

1.企业研发费用不得加计扣除的十种状况有哪些

为鼓舞企业开展讨论开发活动，新《企业所得税法》文件明确作

出规定：“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的讨论开发费用计

入当期损益未构成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额

的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用构成无形资产的，

根据该无形资产成本的150%在税前摊销”。

但不是只需研发费就可以税前扣除，笔者总结了以下十种状况，

不能享受税收优待。这十种情形分别是：一、财务核算不健全且不

能精确归集研发费用的企业发生的研发费不得加计扣除。

二、非制造性运用科技新学问，或非实质性改进技术、工艺、产

品（服务）发生的研发费不得加计扣除。对企业从事讨论开发活动

而发生的讨论开发费用收入允许加计扣除。

三、不属于税法列举的研发费用收入不得加计扣除。企业从事

《国家重点支持的高新技术领域》和国家进展改革委员会等部门公布

的《当前优先进展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定

项目的讨论开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用收入，

允许在计算应纳税所得额时根据规定实行加计扣除：1。

新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技

术图书材料费、材料翻译费。2。

从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费。3。

退职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴和补贴。4。

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特地用于研发活动的仪器、设备的折旧费和租赁费。5。

特地用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊

销费用。6。

特地用于两头试验和产品试制的模具、工艺配备开发及制造费。7。

勘探开发技术的现场试验费。8。

研发成果的论证、评审和验收费用。四、托付外单位进行开发的

研发费用，由托付方根据规定计算加计扣除，受托方不再加计扣除。

《企业讨论开发费用税前扣除管理方法（试行）》第6条规定：

“对企业托付给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件，由托付方

根据规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。”五、托付外

单位进行开发的研发费用，对托付开发的项目，受托方应向托付方供

应该研发项目的费用收入明细状况，否则，该托付开发项目的费用收

入不得实行加计扣除。

六、纳税人未按规定报备的开发项目研发费用不得享受加计扣除

的优待政策。企业必需对讨论开发费用实行专账管理，同时必需根

据《企业讨论开发费用税前扣除管理方法（试行）》附表的规定项目，

精确归集填写年度可加计扣除的各项讨论开发费用实际

发生金额。

企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本方

法规定的相应材料。企业在一个纳税年度内进行多个讨论开发活动，

应根据不同开发项目分别归集可加计扣除的讨论开发费用金额。

对纳税人申报的讨论开发费用不真实或者材料不齐全的，不得享

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受讨论开发费用加计扣除。也就是说，讨论开发费用的减免属于备

案式减免，纳税人未按规定报备不得享受加计扣除的优待政策。

七、企业集中讨论开发的项目的研发费应在受益集团成员公司间

进行合理分摊，各公司申请加计扣除时，应向税务机关依法供应协议

或合同，对不供应协议或合同的，研发费不得加计扣除。企业集团

依据生产运营和科技开发的实际状况，对技术要求高、投资数额大，

需要由集团公司进行集中开发的讨论开发项目，其实际发生的讨论开

发费，可以根据合理的分摊方法在受益集团成员间进行分摊。

企业集团实行合理分摊讨论开发费的，企业集团应供应集中讨论

开发项目的协议和合同，该协议或合同应明确规定参加各方在该讨论

开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不供应协议或

合同，讨论开发费不得加计扣除。

企业集团实行合理分摊讨论开发费，应当根据权利和义务、费用

收入和收益共享全都的准绳，合理确定讨论开发费用分摊方法。企业

集团实行合理分摊讨论开发费用，企业集团母公司担任编制集中讨论

开发项目的立项书、讨论开发费用预算表、决算表和决算分摊表。

八、讨论开发费用划分不清的，不得享受加计扣除。企业未设

立特地的研发机构或企业研发机构同时担当生产运营任务的，应对研