税务会计 课件 工作领域七 其他税务会计.pptx

授课老师：XXX;工作任务二财产税制;工作任务一资源税制;一、资源税

资源税,是以特定自然资源为课税对象而征收的一种流转税。其中,自然资源,一般指矿产资源、森林资源、土地资源、植物资源、海洋资源、动物资源、太阳能资源、水资源等。我国的资源税是对在中国境内从事开采矿产品及生产盐的单位和个人,就其产品的课税数量征收的一种税。

2016年的全面资源税制改革扩大了资源税的征收范围,将森林、草场、滩涂等资源纳入其中,实施矿产资源税从价计征改革及水资源税改革试点。2019年8月通过的《中华人民共和国资源税法》统一了税目、调整了具体税率的确定权限、规范了减免税政策,该法自2020年9月1日起实施。

(一)基本法律规定

1.资源税的纳税义务人

在中华人民共和国领域及中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人,均为资源税的纳税义务人,具体包括各类企事业单位、社会团体及其他单位、外商投资企业、外国企业、个体工商户及其他个人等。;对税源小、零散、不定期开采或生产的应税产品(原油、天然气、煤炭除外),可在收购环节,由收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税。相关税法对扣缴义务人适用的税额也做了明确的规定,具体表现如下。

(1)独立矿山、联合企业收购的未税矿产品,依据本单位应税产品税额标准,按照收购的数量代扣代缴资源税。

(2)其他收购单位收购的未税矿产品,依据主管税务机关核定的应税产品税额标准,按照收购的数量代扣代缴资源税。

2.资源税的税目与税率

根据《中华人民共和国资源税法》的规定,资源税以列举的方式统一规范税目,分类确定税率,按照资源税税目税率表实行从价计征或从量计征,资源税税目税率表如表7-1-1所示。具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。;表7-1-1资源税税目税率表

;续表;;;续表;续表;3.资源税税收优惠

(1)免征项目。

(2)减征项目。

(3)有下列情形之一的,省、自治区、直辖市人民政府可以决定免征或减征资源税。

①纳税人开采或生产应税产品过程中,因意外事???或自然灾害等原因遭受重大损失。

②纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。

(二)应纳税额的计算

1.资源税的计税依据

(1)原油、天然气:以销售额作为计税依据。

(2)煤炭:以原煤和未税原煤加工的洗选煤的销售额为计税依据。

(3)金属矿产品和非金属矿产品:由原矿销售量调整为原矿、精矿(或原矿加工品)、氯化钠初级产品或金锭的销售额作为计税依据。

;2.资源税应纳税额的计算

根据《中华人民共和国资源税法》的规定,资源税实行从价计征或从量计征。按照资源税税目税率表实行从价计征的,应纳税额按照应税产品的销售额乘以具体适用税率计算。实行从量计征的,应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。一般情况下,销售额的确定是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括增值税销项税额。

适用从价定率计算方法的,其计算公式如下:;(三)涉税业务会计处理;(四)征收管理

1.纳税时间与纳税期限

依据《中华人民共和国税收征收管理法》,纳税人销售应税产品,纳税义务发生时间为收讫销售款或取得销售款凭据的当日;自用应税产品的,纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。

资源税按月或按季申报缴纳;不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。

纳税人按月或按季申报缴纳的,应当自月度或季度终了之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款;按次申报缴纳的,应当自纳税义务发生之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

2.纳税地点与纳税环节

纳税人应当向应税产品开采地或生产地的税务机关申报缴纳资源税。一般情况下,资源税在应税产品销售或自用环节计算缴纳。

自产原矿直接加工为非应税产品或以自采原矿加工的精矿连续生产非应税产品的,在原矿或精矿移送环节计算缴纳。

应税产品用在投资、分配、赠与、抵债、以物易物等用途,在应税产品所有权转移时计算缴纳。;二、土地增值税

土地增值税,是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。基于我国实际情况,我国的土地增值税以转让房地产的增值额作为课税对象,在增值额的计算方法上通常采用扣除法和评估法。

(一)基本法律规定

1.土地增值税的纳税义务人

土地增值税的纳税义务人,是指转让土地使用权、地上建筑物及其附着物,并取得收入的单位和个人。这里的单位和个人,是指有偿转让房地产,并因转让房地产这种行为而获得