纳税筹划——精选推荐.pdfVIP

纳税筹划——精选推荐--第1页

1、甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为

40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金

额37．5万元(以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票)。这两个企业如何进

行增值税纳税人身份的筹划?

（1）按小规模纳税人简易方法征税，征税率为3%。

甲企业年应纳增值税=40*3%=1.2万元，乙企业年应纳增值税=43*3%=1.29万元，两企业

年应纳增值税共为2.49万元。

（2）根据无差别平衡点增值率原理。

甲企业增值率（不含税）=（40-35）/40=12.5%17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。

乙企业增值率=（43-37.5）/43=12.79%17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。

因此，筹划方法：甲乙两企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额

83万元，符合一般纳税人认定资格。

企业合并后，年应纳增值税=（40+43）*17%—（35+37.5）*17%=1.78，可减轻税负

=2.49-1.78=0.71万元。

2、某服装经销公司在2015年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现

有两种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元

售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品。(暂不考

虑城市维护建设税和教育费附加不计，商品毛利率为30%，以上价格均为含税价格）

分析要求：该服装经销公司应如何设计税收筹划方案？

方案一：

应纳增值税：[80/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%×17%]=1.45（元）

企业利润额：[80/（1+17%）]—[70/（1+17%）]=8.55（元）

应缴企业所得税：8.55×25%=2.14（元）

税后净利润：8.55—2.14=6.41（元）

方案二：

销售100元时应纳增值税：[100/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%）×17%]=4.36（元）

赠送20元时应纳增值税：[20/（1+17%）×17%]—[14/（1+17%）×17%]=0.87（元）

企业利润额为：100/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）=13.67（元）

企业应缴企业所得税为：

[100/（1+17%）+20/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）]×25%=7.69（元）

税后净利润为：13.67—7.69=5.98（元）

3、甲公司是一家化肥生产企业，为增值税一般纳税人，该企业除了生产销售化肥之外，还

将空置的仓库用于提供仓储服务。2014年甲公司取得化肥销售收入为1000万元，仓储服

务收入为400万元。当年可抵扣的增值税进项税额为50万元。根据相关规定，销售化肥适

用税率为13%，仓储服务适用税率为6%。假设上述收入均不含税。如何核算才能减轻税

负呢？

如果甲公司会计核算时未对这两类收入分别核算，

则应纳增值税额＝（1000＋400）×13%-50＝132（万元）

如果甲公司会计核算时对这两类收入分别核算，

则应纳增值税额＝1000×13%＋400×6%-50＝104（万元）

可见，甲公司分别核算两类收入要比未分别核算两类收入少交增值税28万元

（=132-104）。因此，当纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供应税劳务或者

纳税筹划——精选推荐--第1页