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新时代高校购买社会审计服务开展内部经济责任审计的质量控制研究

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马尚敏

[摘要]现阶段，高校普遍通过向社会购买审计服务的方式来缓解经济责任审计压力，本文基于COSO内部控制框架建立了全过程的购买社会服务开展高校内部经济责任审计的质量控制体系，旨在提高高校经济责任审计质量，更好地发挥促进权力规范运行、促进反腐倡廉、促进高校治理的作用。

[关键词]经济责任审计??社会审计服务??审计质量控制

一、研究背景及意义

（一）高校内部经济责任审计的特殊性与重要性

经济责任审计相比其他审计类型更具政治属性和政治功能，《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）对内部经济责任审计提出新的更高要求，此外，《审计署关于内部审计工作的规定》中提出对内部审计发现且已经纠正的问题不再在（审计机关）审计报告中反映，使得高校内部审计工作更加得到领导干部与其他部门的理解与支持。综上，高校内部经济责任审计愈来愈成为高校促进领导干部权力规范运行、促进反腐倡廉、完善高校治理体系的重要手段。

（二）高校向社会购买审计服务的可行性

为进一步贯彻落实国家关于审计监督全覆盖的要求及《规定》提出的经济责任审计“以任职期间审计为主”要求，高校内部经济责任审计项目量逐步加大，基本需要做到领导干部“任中抽审、离任必审”。但长期以来高校审计部门人力资源匮乏，面临着日益增长的审计任务与审计人员不足、日益提高的内部审计要求与审计人员职业胜任能力有待提高的主要矛盾。在这种情况下，购买社会审计服务就成为高校内部审计缓解经济责任审计压力的主要选择。

《审计署关于内部审计工作的规定》《教育系统内部审计工作规定》都规定了内部审计在不违反保密规定的前提下，可向社会购买审计服务，并对采用的审计结果负责。中国内部审计协会发布的《第2309号内部审计具体准则——内部审计业务外包管理》也为高校购买社会审计服务开展内部经济责任审计提供了具有可操作性的执行标准。

相对于高校内部审计队伍，社会审计队伍更加职业化、独立性更强、数据式审计能力更强，对于市场经济、企业财务管理等方面的知识掌握得更加全面，但高校内部审计对高校情况更了解、内部审计手段更专业、与校内的沟通交流更顺畅、文字表达能力更好。若在高校经济责任审计中能做到充分调动两方面力量并做好质量控制，势必会提升高校经济责任审计质量。

（三）审计质量控制话题的永恒性

由于审计报告的受众期望，审计成本、时效等因素的制约以及内部审计有限独立性特质的存在，审计风险防范和质量控制成为困扰内部审计的一个永恒问题。目前针对会计师事务所年报审计质量控制的研究较多、较为成熟。针对内部审计质量控制的研究近年来呈现增长趋势，但专门对于高校购买社会审计服务开展内部经济责任审计的质量控制研究很少，尤其是缺少可操作性强、与高校实际结合紧密的研究。

（四）提高高校购买社会审计服务项目质量的必要性

一方面，长期以来，高校审计是社会中介机构的业务短板，原因包括高校治理体系中并没有建立明确的受托关系、对高校年报审计也没有硬性要求等，导致社会审计普遍对于高校情况不了解;另一方面，高校划拨给内部审计部门的委托审计费用有限，社会中介机构根据实际收费派出的审计人员无法满足高校内审的需求。高校内部审计多年的实践表明，由于内外部审计职能定位和职业习惯上存在的差异，购买社会审计服务项目质量与内部审计要求相去甚远。

根据《教育系统内部审计工作规定》的相关要求，内部审计机构应当对中介机构开展的受托业务进行指导、监督、检查和评价，并对采用的审计结果负责，可见无论是出于风险防范还是社会审计实际水准，質量控制都是必要的。

综上，高校经济责任委托审计质量控制研究的主要意义在于更好融合内外部审计力量、提升高校内部经济责任审计质量，降低委托代理成本、提高审计资金使用效益。此外，还应从高校治理的角度出发正确处理成本与质量的关系，如果质量控制的成本太高以至于项目整体成本超出控制，则需重新思考购买社会审计决策的科学性及开展质量控制的效益性。

二、高校购买社会审计服务开展内部经济责任审计概述

（一）相关定义

DeAngelo（1981）提出，审计质量是审计人员发现被审计单位的违规行为并揭露这种违规行为的联合概率。孙宝厚（2008）定义广义的审计质量指审计结论与被审计事项真实情况的吻合程度及对审计需求的满足程度。

综合国内外研究成果，笔者认为高校购买社会审计服务开展经济责任审计质量是指，审计组评价被审计领导干部履行经济责任的情况与真实情况的符合度，并揭露这种真实情况的程度，以及对高校内审需求的满足程度。最重要的三个因素是，既要有发现被审计领导干部履行经济责任真实情况的专业胜任能力，又要有准确揭露这种真实情况的独立性和能力，同时要满足内部审计的要求。

（二）主要方式

根据高