注册会计师第四章长期股权投资2.doc

三、长期股权投资的权益法

（一）初始投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。

初始成本 享有可辨认资产公允价值份额（正常）

借：长期股权投资

贷：银行存款等

初始成本享有可辨认资产公允价值份额(非正常）

借：长期股权投资

贷:银行存款借：长期股权投资

借：长期股权投资贷：银行存款等

贷：营业外收入营业外收入

强化例题A公司投资B公司，投资比例为30%，初始投资成本为350万元；投资时被投资方可辨认净资产公允价值为1000万元。

A公司会计处理为：

借：长期股权投资350

贷：银行存款350

强化例题A公司投资B公司，投资比例为30%，初始投资成本为260万元；投资时被投资方可辨认净资产公允价值为1000万元。

借：长期股权投资260借：长期股权投资

贷：银行存款260贷：银行存款

营业外收入

借：长期股权投资40

贷：营业外收入40

【教材例题】A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。

在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。

取得投资时，A企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——成本90000000

贷：银行存款90000000

长期股权投资的初始投资成本9000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值变动的份额6750（22500×30%）万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。

如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：

借：长期股权投资——成本90000000

贷：银行存款90000000

借：长期股权投资——成本18000000

贷：营业外收入18000000

（二）被投资方盈利时被投资企业实现净利润时，投资企业按其享有的份额作会计处理：

借：长期股权投资——损益调整（应享有的份额）

贷：投资收益

（三）被投资方亏损时，投资企业按其享有的份额作会计处理：

借：投资收益

贷：长期股权投资（应承担的亏损）

（四）被投资方宣告发放现金股利时，投资企业按其享有的份额作会计处理：

借：应收股利

贷：长期股权投资

强化例题2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1000万元，假定不考虑所得税等其他因素。

2007年1月2日

借：长期股权投资——乙公司（成本）4200（14000×30%）

贷：银行存款4000

营业外收入200

2007年12月31日

借：长期股权投资——乙公司（损益