第9章 车辆购置税、车船税法和印花税法.doc

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第九章车辆购置税、车船税法和印花税法

【考情分析】次重点章，每个税种的分值在2分左右,印花税可以独立作为计算题出现。合计分值在6-8左右。

第一节车辆购置税法

一、纳税义务人与征税范围

（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。

应税行为包括：1、购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。2、进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。3、受赠使用行为。4、自产自用行为。5、获奖使用行为。6、拍卖、抵债等方式取得并使用的行为。关键字“用”

【典型例题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。

A．应税车辆的购买使用行为

B．应税车辆的销售行为

C．自产自用应税车辆的行为

D．以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD。

（二）征税范围：车辆购置税以列举产品（商品）为征税对象，未列举的车辆不纳税。征收范围包括汽车（各类汽车）、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

二、税率（10%）、计税依据和应纳税额的计算（应纳税额=计税依据×10%）

购买自用应税车辆

购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。

1、随车支付的工具件和零部件价款应作为购车价款并入计税依据征税。

2、车辆装饰费作为价外费用并入计税依据征税。

3、代收款项看票：使用代收单位（受托方，实际是卖车方）票据收取款项的，视为价外费用，并入计税依据征税，否则不并入计税依据征税。

4、支付的控购费（行政性收费）不并入计税依据征税。

5、收取的各种费用一并在一张发票上难以划分的，作为价外收入计算征税。

进口自用应税车辆

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

其他自用应税车辆

纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，凡不能取得购置价格的或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格作为计税依据。

特殊情形应税车辆的最低计税价格规定

1.对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。

2.免税条件消失的车辆，最低计税价格的确定方法为：

最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限÷规定使用年限）］×100%

规定使用年限国产车按10年计算，进口车按15年计算，超过使用年限的车辆不征。

3、非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类新车最低计税价格。

4、未按规定缴税车辆应补税额的计算：不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。

外币折算

纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。

三、税收优惠

（一）车辆购置税减税免税的具体规定

1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；

2、中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；

3、设有固定装置的非运输车辆免税；

4、防汛部门和森林消防等部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号车辆；

5、回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；

6、长期来华定居专家1辆自用小汽车；

（二）车辆购置税的退税

纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续：

1、公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。（全退）

2、因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。（每满1年扣减10%计算）

四、征收管理

申报

1、一车一申报制度。对设有固定装置的非运输车辆应当实地验车。

2、申报资料：车主身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明。

环节

1、车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。

2、购买已经办理免税手续的二手车，购买者需要重新办理申报缴税或免税手续。

地点

纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。注册地即上牌照落户地。

期限

1、纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；

2、进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；