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资产减值准备若干会计问题研究

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论文导读：值得一提的是，在新《企业会计准则》第8号----资产减值准则中资产的定义又得到了充实，即“本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。根据新准则的规定，固定资产、无形资产等资产减值损失一经确认不得转回，只能在处置相关资产时再进行会计处理。

关键词：资产减值，金融危机，会计处理

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我国在2000年底，财政部颁布的《企业会计制度》中采用未来经济利益观对资产进行了重新定义：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。按照资产的这一不可或缺的特征，不具备有望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能确认为企业的资产，也不能作为资产继续反映在资产负债表中。此定义也体现了会计原则中的稳健性原则。值得一提的是，在新《企业会计准则》第8号----资产减值准则中资产的定义又得到了充实，即“本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其它资产或者资产组产生的现金流入。”资产组的概念相当于国际会计准则的现金产出单元，在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组合确定资产减值。这一定义为资产减值的确认、计量和披露奠定了基础。

1.新准则下资产减值准备的处理从以往八项准备的计提实践来看，上市公司通常倾向于利用资产减值准备进行盈余操纵，面对《资产减值》准则中“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”的新规，上市公司基于自身利益的需要，如何在年报中反映其已计提的减值准备，以及在实施新准则后如何作出计提资产减值的决策，都引起了学术界和实务界极大的关注。

根据新准则的规定，固定资产、无形资产等资产减值损失一经确认不得转回，只能在处置相关资产时再进行会计处理。因此，在新准则颁布但尚未实施即2007年1月1日之前，许多学者预计部分上市公司会在2006财务年度，中期、末期突击转回部分往年已计提的资产减值损失，以此增加账面利润。

根据2007年半年报有关资产减值数据统计，07年上半年我国1392家上市公司共计提固定资产减值准备0.78亿元，而06年同期数据为229.26亿元;长期投资减值准备共计0.0071亿元，06年同期数据为169.98亿元;计提的无形资产减值准备06年上半年为27.72亿元，而07年同期上市公司未计提无形资产减值准备。对于应收账款坏账准备项目，07年上半年坏账准备合计为875.36亿元，06年同期为956.13亿元;存货跌价准备合计168.40亿元，06年同期179.50亿元。科技论文。由06年和07年半年报数据比较可见，2007年1月1日新企业会计准则在上市公司全面实施后，与《资产减值》准则规定范围相关的长期资产减值准备的计提较06年同期有了明显的减少，因为准则规定资产减值准备一经计提不得转回。而如坏账准备和存货跌价准备之类未在《资产减值》准则规定范围内的相关减值准备的计提与06年相比未发生较大变化。由此可见，新准则的实施对上市公司经营业绩产生的影响是值得关注的。

2.资产减值准备会计政策存在的问题2.1关于资产减值转回的问题尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备一旦计提不得转回的做法如果从防范公司舞弊的目的来看，此项规定尚可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。若该项规定得以实行，则会计上面临的主要问题有:

其一，不能如实反映企业的资产状况。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回已计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。如A公司拥有一项价值150万元的固定资产，2005年的可收回金额为120万元，计提30万元的减值准备，2006年该项资产可收回金额恢复至130万元，此时该固定资产账面价值己恢复10万元，但按准则的要求，恢复的10万元减值准备不予转回，账面价值仍为120万元。而此时的账面价值既不等于该项资产的可收回金额，也不等于历史成本，因此这样处理的结果，只是满足了谨慎性的要求，并未反映出资产的真实价值。

其二，资产变现时同样产生巨额收益。按照相关制度规定，资产实际变现时，其存有的减值准备必须同时转回，抵减当期成本，增加利润总额。因此，准则的做法能够在一定程度上防范公司操纵利润的随意性，但无法控制公司在资产实际变现当期获取高额利润。

2.2关于“资产未来现金流量现值”的问题这一计量方法虽然在其他会计准则中也都有提及，但真正运用者却十分稀少。因为企业资产预计未来现金流量、折现率的确定，以及资产组和资产组组合的预计未来现金流量、折现率及特定风险的确定