审计学[第一章总论]山东大学期末考试知识点复习.pdfVIP

第一章总论

一、审计的产生与发展

(一)我国审计的产生和发展

我国审计经历了一个漫长的发展阶段，大体上可分为：西周初期初步形成阶

段；

秦汉时期最终确立阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中

华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。

我国西周国家财计机构分为地宦大司徒系统(掌管财政收入)和天宦冢宰系

统(掌管财政支出)。天宦所属中大夫司会，总司审计监督大权，进行财政收支的

审核和监督，这是西周内部审计的形成。我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。

秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在三个方面：一是初步形成了统一的

审计模式；二是“上计”制度日趋完善；三是审计地位提高，职权扩大。但秦汉

时期审计制度虽已确立，仍属初步发展时期。

隋唐至宋，中央集权不断加强，官僚系统进一步完善，审计在制度方面也随

之日臻健全。隋开创一代新制，设置比部，隶属于都官或刑部，凡国家财计，不

论军政内外，都由比部掌管监督，行使审计职权。唐代比部审计之权通达国家财

经各领域，而且一直下伸到州、县。唐代的比部审查范围极广、项目众多，而且

一直下伸到军政内外，具有很强的独立性和较高的权威性。宋代审计司(院)的建

立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名

词，对后世中外审计建制具有深远的影响。

元明清各朝，元代取消比部，户部兼管财务报告的审核，独立的审计机构即

告消亡；明初设比部，不久即取消；清承明制。由于取消了比部这样的独立审计

组织，其财计监督和政府审计职能严重削弱，与唐代行使司法审计监督职能的比

部相比，后退了一大步。

中华民国于1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同

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年颁布了《审计法》。国民党政府于1928年颁布《审计法》和实施细则，次年还

颁布了审计组织法》，审计人员有审计、协审、稽察等职称。与此同时，我国资

本主义工商业有所发展，随之民间审计应运而生。

新中国于1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了《关于成立

会计顾问处的暂行规定》。1983年9月成立了政府审计的最高机关——审计署，

在县以上各级人民政府设置各级审计机关。我国于1984年在部门、单位内部成

立了内部审计机构，实行内部审计监督。

(二)西方审计的起源与演进

在西方国家，政府审计早于民间审计和内部审计的产生。早在奴隶制度下的

古罗马、古埃与和古希腊时代，已有官厅审计机构。

西方国家大多在议会下设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权，对政

府与国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。

在西方由职业会计师进行的民间审计，随着资本主义商品经济的兴起得到了

迅速的发展。现代意义上的民间审计是伴随着18世纪初期到19世纪中叶产业革

命的完成而开始的。1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这

是世界上第一个职业会计师的专业团体。

20世纪40年代逐步开展了内部审计工作，同时为适应加强经济预测和事先

控制的需要还开展了事前审计，做到了外部审计与内部审计并重，事后审计与事

前审计并重。

(三)审计产生和发展的客观依据

1．维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础。从审计行为的萌芽状

态到政府审计、民间审计和内部审计机构的形成，从奴隶社会、封建社会到资本

主义社会和社会主义社会，都同财产所有权与经营管理权相分离而产生的受托经

济责任关系有关。没有这种受托经济责任，就不可能产生审计行为。

2．加强经济管理和控制是审计发展的动力。现代审计的目的，不仅在于审

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查会计账目和财务报表，还包括评价企业的生产经营管理，并与时提出积极、合

理的建议。这是随着经济管理和控制加强的需要而出现的重要内容。事前审计、

经营审计、管理审计、经济审计、效率审计和效果审计都是财务审计适应上述需

要而发展起来的。

3．现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段。这不但表现为审计领域

的不断扩展，更重要的是审计方法的不断发展。如财务审计经常使用统计抽样法，

经济效益审计广泛采用现代管理方法和数学方法与有关预测、决策与分析方法

等。

二、审计的概念和属性

(一)审计的概念

审计是一项具有独立性的经济