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CPA审计与内部审计的区别与联系刍议

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杨秀艳

[摘要]随着社会主义市场不断发展，和企业之间的内部竞争与外部竞争愈演愈烈，各企业为提升自我的核心竞争力，寻求长远发展，纷纷加强其内部控制力度，尤其是对企业审计工作的重视程度不可同日而语。由于每个企业在发展过程中都难免遇到各种经济环境监管问题，因此不论是企业内部审计，还是外部会计注册师审计都能对企业的健康稳定发展发挥良好的促进作用。

[关键词]CPA审计;内部审计;内部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.26.144

1引言

内部审计是企业内部所存在的一种具有独立性、客观性的监督评价活动，而CPA审计是存在于企业外部的独立审计和社会审计，其相对于企业独立，一般属于有偿性服务。内部审计和外部CPA审计作为企业治理四大基石（董事会、管理层、内部审计、外部审计）之二，在企业实行良好的内部财务控制和持续健康发展方面起着至关重要的作用。无论是在实务界还是在理论界，两者也一直都是人們所热衷的话题。近年来，越来越多的企业开始与外部审计机构进行合作，为各个企业的内部审计注入新的血液，同时也有越来越多的职业团体认为应当积极促进外部CPA审计与企业内部审计间的协调互助，从而促进审计整体性作用的有效发挥，推动各企业内部控制发展与核心竞争力的提升。

2CPA审计与内部审计之间的区别

2.1独立性及审计职责不同

CPA审计的独立性包括其独立于企业经营管理者（也就是被审计对象）和审计委托方。它在客户的委托下对被审计企业进行会计审计工作，审计会计报表、验证企业资产并发表审计意见，对委托方、金融机构、债权人甚至社会公众提供可靠的审计信息，以达到平衡各方经济利益的目的，并对目标的已审定报表和验证资产的可信度作出正确的判断。

企业内部审计的独立性仅限于企业审计机构和人员相对于企业董事会、管理层和各部门之间的独立性，其独立性相比于CPA审计的独立性要弱一些。内部审计的职责是在企业领导下对企业资产进行核实、对企业内部控制进行合理评价、对企业经营管理进行审计、参与企业各项资金决策，为企业提升管理质量和经营效益提供有力的资金支持。

从审计职责方面来看，CPA审计的审计结果多数是需要向社会公众公开，其负责对象包括投资方、债权人以及社会公众;而内部审计则多数是服务于企业或行业自身，其审计结果通常为企业内部资讯，不会对外界公开，因此内部审计只需要对本企业、本部门或企业经营者、领导人负责。由于CPA的职责范围更广，因此社会对CPA审计的审计效率与审计效果要求要高得多，其审计结果也是面向整个市场，更具有全面性。

2.2审计标准、审计范围不同

注册会计师审计的审计标准是以法律法规为准则。同时，注册师会计审计还受具有高度公众性的审计行业规范所限制。而内部审计的审计标准主要是在国家法律法规的前提下，以本企业的经营目标、内部控制要求和本单位规章制度为标准，对企业各项经营活动进行科学全面的审计或对各项经营进行针对性的审计。相比而言，注册会计师审计的审计标准更为严格、更具有权威性。

在审计范围上，CPA审计的审计对象是企业经营组织，包括营利性组织和非营利性组织，而内部审计通常只服务于企业自身，或者拓展到本行业及其下属企业。从审计的业务范围来看，CPA审计包括企业财务报表审查、企业资产验证、办理企业合并与分立业务时的清算审计业务、工程决算审计、企业管理人员离任审计、鉴定经济案件凭据等;而企业内部审计的业务范围包括企业经营效益审计、财务现状审计、管理者及关键岗位员工离任审计、专题审计等。CPA审计无论是在审计对象还是业务范围上都比内部审计广泛得多，因此其审计结果通常更具有说服力和权威性，其对企业财务经营的监管力度也更胜一筹。

2.3审计侧重点及目标不同

由于注册会计师是一种受托审计，是以独立的第三方机构对目标企业进行相关审计，因此CPA审计通常侧重于审计企业会计信息的质量及其规范性，其审计目标是评价企业财务报表的真实性、公允性和规范性，要求被审计财务报表能够真实反映企业的经营现状和财务现状;而内部审计是针对本企业、本部门的审计活动，其侧重点通常在于企业会计信息的有效性、经济性与规范性，其目标是完善企业风险管理机制、加强治理流程有效性，促使企业能够顺利实现长、短期战略目标。

3CPA审计与内部审计之间的联系

3.1两种审计方式存在一致性，均服务于国家治理

审计作为了解企业经营活动的具体方式，不论是CPA审计还是内部审计都存在一致性，两种审计方式在审计方向上也是大同小异。两种审计方式都需要对企业账目进行核对，并且需要保证账目的一致性;两种审计方式都能有效加强企业的内部控制，同时通过审计强化高层对企业经济的管理力度。在工作方式上，内部审计通常会参考并借鉴CPA审计;在审计目的和要求方面，