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2022年增值税留抵退税60问答

【编者按】为帮助广大纳税人及时、准确享受《财政部税务总局关于进一步加大

增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)等

留抵退税新政，确保留抵退税优惠政策“直达快享”和“应享尽享”，2022年3月30

日，市局货物和劳务税处会同纳税服务处组织开展了纳税人网上视频培训(第1期)。针

对纳税人在网络直播现场所提问题，进行归集整理和通俗易懂的解答，供广大纳税人和

税务干部学习使用。

【问题1】请问：此前我们已申请留抵退税并到账，现在我们怎么判断是否可以享

受增量或存量留抵退税?

答：根据企业类型，分为两种情况：

一是企业如为符合财政部税务总局公告2022年第14号文件中规定的企业类型为

“小微企业”或“制造业等六行业”条件的，按本企业所属类型和该文件规定的申请起

始时间(不同类型企业申请时间不同，最早为2022年4月1日起)，按月申请增量和存

量留抵退税(不再有“连续六个月”的条件)。

二是企业如不属于“小微企业”或“制造业等六行业”范围的，则按国家税务总局

公告2019年第20号的相关规定办理增量留抵退税，不能办理存量留抵退税。

【问题2】我们是曾办理过“转登记”的纳税人，之前以为进项税退不了，就将“转

登记”时的“待抵扣进项税”全部进成本了，增值税申报表里没有填报进项税额，这个

是不是要先更改纳税申报表?

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答：企业如为办理过“转登记”的纳税人，“待抵扣进项税额”已列入成本的，无

需再调整申报。

【问题3】一般纳税人提供“四项服务”(邮政服务、电信服务、现代服务、生活

服务)，按规定计提的加计抵减额，也可用于计算增量留抵吗?另外，企业在办理留抵退

税后，已退留抵税额期间的前期进项税额，尚未计提加计抵减的，还可计提加计抵减吗?

答：首先，按照财政部税务总局公告2022年第14号文件第三条规定，增量留抵

税额，区分以下情形确定：(一)纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当

期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额。(二)纳税人获得一次性

存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。

同时，按照财政部税务总局海关总署公告2019年第39号文件第七条和财政部

税务总局公告2019年第87号、财政部税务总局公告2022年第4号等文件的规定，

加计抵减额，是按照当期可抵扣进项税额加计10%(生活服务业为15%)，抵减应纳税

额。因此，加计抵减额与进项税额有本质上的不同，不能作为进项税额去抵减销项税额，

也不能计入留抵税额之中。因此，加计抵减额不能用于计算增量留抵。

其次，鉴于进项税额与加计抵减额的上述不同性质，企业在办理留抵退税后，已退

留抵税额期间的进项税额，其对应已计提的加计抵减额无需做进项税额转出;尚未计提加

计抵减额的，仍可按规定计提、在后期增值税“应纳税额”中抵减。也就是说，按规定

已计提或尚未计提的加计抵减额，与是否办理留抵退税无关。

【问题4】目前有未认证的留抵税额，还有已认证的留抵税额，请问能否申请退税?

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答：“未认证”的发票，尚未申报抵扣，故未计入(不形成)留抵税额，该部分不能

作为留抵税额办理退税;已认证抵扣的进项税额形成留抵税额的，符合留抵退税相关文件

规定条件的，可以办理留抵