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中小学校食堂独立会计核算的日常账务处理

近年来，中央对惠民资金的巨大投入以及各地巡查组对惠民资金强有力的监督要求中小学校对中央下达至乡镇寄宿制学校的“寄宿生营养餐”项目的惠民资金做到公开、透明，切实便利每一位学生。财政管理规定中小学校食堂由学校自主经营、不得对外承包，要求学校规范学校食堂账务处理，以便接受上级、社会监督。故本文从中小学校食堂制度建设和账务实务处理两个方面进行探讨分析。

一、乡镇中小学校食堂管理现状

随着学校收回对学校食堂的自主经营管理，逐步呈现出以下三个问题：第一，学校食堂虽为自主经营，但因为学校教职工均为教师，且乡镇学校资金比较短缺，除基本厨师及勤杂外无法聘请专业人员全面管理食堂业务及做好财务管理。第二，乡镇学校食堂在日常经营中会产生除学生伙食费以外的零星成本支出，如学校接待业务，此类支出应如何界定成本？第三，新政府会计制度并未详细列明做为独立核算及年末并账的食堂账务应如何处理相关账务。故下文从如何健全食堂管理制度、食堂成本支出划分及食堂会计核算示例来逐步解决目前学校食堂所面临的问题。

二、对乡镇学校食堂管理的建议

(一）健全食堂管理制度

学校食堂管理制度建设应该是自上而下，换言之，学校管理层除了应积极向上级财政争取专业管理人员经费外，还应根据学校自身食堂管理针对性提出相关内控制度，避免内部舞弊现象发生，并根据学校财务制度制定学校食堂的财务制度，从以上两方面入手管控学校食堂业务内部流程规范和财务制度规范。具体来说，食堂内部控制制度应注重以下方面。

在票据管理方面，中小学校食堂采购及其票证管理上要注意日常零星采购需建立双人采购制度和定期轮换制度。学校日常零星采购应实行非单人采购制度，防范内部控制风险，原则上采购员每学期轮换一次。对于大批量食堂采购，按照国家教育部、财政部等部委规定中小学校应明确定点供货商的招投标制度。从内部控制管理角度而言，此类重大经济事项不能由个人决定，必须借助合规的招投标手续明确定点供货商并签订供货合同。签订的合同期限一般为一年，合同生效后定点供货商定点、定时送货。学校定期与供货商结算货款，并根据现金管理制度，大额资金往来应采用银行账户结算而非现金结算。学校应对定点采购的供应商建立评价机制，定期从食品安全、是否合规履行双方合同等方面对食品供应商进行全面评价，实施供应商可进可退的评价制度。学校食堂应建立定期询价机制，通过定期询价了解市场价格水平，检查并掌握供货商的供货价格，以便发挥价格评议制度，及时发现不履行合同价格约定，甚至弄虚作假、高抬价格的供货商。学校食堂采购应按照财务制度要求供货商提供相关票据，向供货商索取所购食品的相关许可证及食品合格证明文件，做到食品安全源头管控。具体采购中主要包括食品采购的正式发票、食品销售清单（需盖上发票专用章）。对于大宗定点采购还应提供大米质量检验报告、食用植物调和油质量检验报告、蔬菜农药残留检测报告、动物检疫合格证明及食品添加剂使用情况登记表；对于小额零星采购可由税务机关代开发票。

（二）规范学校食堂成本支出管理

如何做好学校日常业务成本区分？学校要严格区分学生伙食支出、学校公务用餐支出，并作好成本支出登记。对于如何区分并作好学生伙食费成本支出可以借用“归口登记”方式区分。如学生伙食支出均为大额采购，应采用大额采购办法，确定定点供货商制度，并根据定点供货商提供的供应发票做好成本登记。而对于零星非学生伙食支出则可以借助前文提及的零星采购方式确定相关成本，并做好成本登记，在帐务处理中要有所区分。通过此区分票据的方式可达到不挪用、不挤占学生伙食费的目的。

（三）学校食堂帐务处理核算示例

财政部关于印发中小学校执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》中关于中小学校食堂的业务会计处理中补充规定和衔接规定要求“中小学校食堂实行独立核算或对食堂收支等主要业务实行独立核算的，年末应当将食堂的报表信息并入学校相关报表的相应项目”对中小学校食堂进行独立的会计核算，即食堂应设立独立于学校账套的食堂账本，建立食堂会计制度，单独开设银行账户，独立核算。故食堂应按照规定程序申请开设银行存款账户。为了规范管理和核算中小学校食堂的预收伙食费等货币资金，应按以下程序申请开设食堂银行存款账户：一是向教育局提交开设银行存款账户的书面申请；二是教育局签署审核意见后报当地财政局、中国人民银行审批；三是获得有关部门批文后，前往商业性银行按照具体程序办理银行存款账户的开户手续，禁止将学生代办伙食费存入个人账户。

中小学校食堂自主经营要求独立会计核算，主要为收支两条线的会计核算。根据《农村义务教育学校食堂管理暂行办法》规定：“中小学校的食堂收入包括补助收入（如财政补助寄宿生营养餐收入、学校补贴收入等）、学生伙食代办费收入、其他收入三部分”。《农村义务教育学校食堂管理暂行办法》规定：“中小学校