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关于运费的会计核算以及纳税筹划

随着物流运输业的不断发展，运输成本成了生产经营过程中的一

部分重要支出，因此有必要对运费进行会计处理和适当的纳税筹划。

营改增后，交通运输业被纳入增值税纳税范围，本文按运输方式不同

进行涉税分析，并通过综合考虑来选择适当的运输方式，同时利用临

界点进行纳税筹划。

企业在生产经营活动过程中，经常发生与运费有关的业务。购进

货物会产生运费，销售货物同样产生运费。

对增值税一般纳税人而言，各种运费相关业务是自己运输还是委

托第三方运输，都会产生不同的涉税效果。

如何对运费进行纳税筹划，也就具有重要意义。

一、企业生产经营中运费相关业务处理依据

1.《增值税暂行条例》(令第538号)第六条规定：销售额为纳税

人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是

不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外

的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

2.《增值税暂行条例实施细则》(财政部税务总局第50号令)

第十二条规定：条例第六条款所称价外费用，包括价外向购买方收取

的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳

金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物

租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

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但下列项目不包括在内：(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代

缴的消费税;(二)同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运

输费用发票开具给购买方的;②纳税人将该项发票转交给购买方的。

3.《企业会计准则第1号-存货》(财会[2006]3号)第六条规定：

存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装

卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

二、企业生产经营中运费业务的会计处理

营业税改征增值税之后，发生运费相关业务的增值税一般纳税人

都可以开具货物运输业增值税专用发票。

举例说明：甲钢铁企业为增值税一般纳税人，2022年1月10日

从乙企业购入生产用铁矿石4,000吨，单价2,500元(不含税价)，增

值税税率为13%，合同中规定每吨铁矿石运费111元(价税合计)，另

外单独向承运方支付(谁负担运费分不同的情况)，款项未付，材料已

到达入库。上述业务均取得增值税专用发票和货物运输业增值税专用

发票，计算结果用万元表示。

1.假设上述运输业务为第三方丙运输公司负责运输的涉税处理。

第一种情况,运费由甲企业承担，则运费中9%计算进项税额，剩

余的91%按照会计准则规定计入存货的采购成本。在购进货物活动中，

甲企业作为购货方的会计处理：

借：原材料1,040.73万元

应交税费-应交增值税(进项税额)133.67万元

贷：应付账款-乙企业1,130万元

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应付账款-丙公司44.40万元

第二种情况，运费由乙企业承担，则运费中的9%还是计算进项

税额，剩余的91%按照会计准则的规定计入销售费用处理。

故乙企业在销售货物活动作为销售方的会计处理：

借：应收账款-甲企业1,130万元

贷：主营业务收入1,000万元

应交税费-应交增值税(销项税额)130万元

借：销售费用40.34万元

应交税费-应交增值税(进项税额)3.66万元

贷：应付账款-丙公司44.40万元

2.假设上述运输业务分别由购销双方负责运输情形的涉税处理。

第一种情况，购货方甲企业用本公司的车自己运输，其发生的费

用除了人工费用和固定资产消耗，发生的油料费和维修费等可抵扣费

用，若取得增值税专用发票是可以按照13%的税率计算抵扣进项税额，

其余部分计入当期损益。

第二种情况，销售方乙企业用本公司的车队送货上门。这样要么

提高销售价格，要么另外收取一部分运费。此种情况下，按增值税暂

行条例实施细则，都作为价外费用，并入销售额适用销售货物税率一

并计征增值税处理。

除了购销经营活动中发生运费业务，与生产经营活动有关业务发

生的