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审计学习资料

注册会计师职业道德案例

(一)案例分析:

,1.威涛公司系维平会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，维平会计

师事

务所与威涛公司续签了审计业务约定书，审计威涛公司2011年度会计报表。

在审

计业务中出现了以下五种情况:

,1)威涛公司由于财务困难，应付维平会计师事务所2010年度审计费用100

万元一

直没有支付。经双方协商，维平会计师事务所同意威涛公司延期至2012年底

支付。

在此期间，威涛公司按银行同期贷款利率支付给维平会计师事务所资金占用

费。,2)威涛公司由于财务人员短缺，2011年向维平会计师事务所借用一名注册

会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。

维平

会计师事务所未将该注册会计师包括在威涛公司2011年度会计报表审计项目

组。,3)注册会计师韦嘉已连续5年担任威涛公司年度会计报表审计的签字注册

会计师。根据有关规定，在审计威涛公司2011年度会计报表时，维平会计师

事务

所决定不再由注册会计师韦嘉担任签字注册会计师。但在成立威涛公司2011

年度

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人。,4)由于威涛公司降低2011年度会计报表审计费用近1/3，导致维平会计师

事务所审计收入不能弥补审计成本，维平会计师事务所决定不再对威涛公司下

属的

2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审

计报

告。

,5)维平会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向威涛公司提出了会计

政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。,这一

案例的部分事项中维平会计师事务所违反了职业道德基本原则中的独立、客观

原则，具体分析如下:

,第一种情况影响到了维平会计师事务所的独立性。注册会计师和会计师事

务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利

益。

会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，是影响独立性的。,第二

种情况并不影响该会计师事务所的独立性。根据规定，如果存在影响

注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小

组。而

该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性

的。,第三种情况影响独立性。在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期

轮换项目

负责人及签字注册会计师。而该案例中并没有将已经连续审计5年的注册会计

师韦

嘉进行调离，所以影响到独立性。

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第四种情况影响独立性。会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，

比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于维平会

计师

事务所决定不再对威涛公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计

范围

受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。

,第五种情况不影响独立性。注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭

诚为顾客服务。对于向威涛公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，

并协

助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。

2.2012年2月3日，启平会