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民间非营利组织会计账务处理分录

（一）民间非营利组织的界定

1.概念

在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。

2.特征

（1）该组织不以营利为宗旨和目的；

（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；

（3）资源提供者不享有该组织的所有权。

（二）民间非营利组织的一般会计原则

1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、

会计分期和货币计量；

2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息

需要；

3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础；

4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重

于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实

际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性；

5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、

收入和费用；

6.由于民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此

在强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项

引入了公允价值等计量基础。

（三）民间非营利组织的会计要素

1.反映财务状况的会计要素：资产、负债、净资产；

其关系式为：资产＝负债＋净资产

2.反映业务活动情况的会计要素：收入、费用；

其关系式为：收入－费用＝净资产变动额

（四）民间非营利组织的财务会计报告体系

该体系包括：资产负债表、业务活动表和现金流量表等三张

基本报表、会计报表附注和财务情况说明书。

知识点民间非营利组织特定业务的核算

（一）受托代理业务的核算

1.受托代理业务的概念

受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，

并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个

人的受托代理过程。

2.受托代理业务的界定

民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动

存在本质上的差异。因此，需要将两者区分开来，按照不同

的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，

应当注意以下几点：

（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理

资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。而对于接

受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收

益具有控制权。

（2）在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人

的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并

没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。受托代理业务

与资产提供者设置了用途限制的捐赠（即限定性捐赠）有时

候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织

在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一

定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受

益人。而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委

托人具体指定的，民间非营利组织没有变更的权力。

（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受

益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。

委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或

若干个受益人，也符合受托代理业务的概念。比如，在希望

工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠

人就可以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。

（4）受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通

常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。比如，民间

非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活

动，声明在此次活动中收到的款项将由组织转交给该个人或

单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产，

并同时确认相应的受托代理负债。

3.受托代理业务的核算

核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。

（1）收到受托代理资产如果为非现金资产时：

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如

果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为

入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差

较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值；如果捐

赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价

值作为入账价值。

在转赠或者转出受托代理资产时

借：受托代理负债

贷：受托代理资产

（2）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货

币资金

借：现金——受托代理资产

银行存款——受托代理资产

其他货币资金——受托代理资产

贷：受托代理负债

在转赠或者转出时

借：受托代理负债

贷：现金——受托代理资产

银行存款——受托代理资产

其他货币资金——受托代理资产

（二）捐赠