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美国石油天然气会计准则的发展历史及启示

[摘要]由于石油天然气工业生产过程的独特性，决定了其会计核

算方法与一般工业有所不同。在美国和其他一些西方国家普遍采用以

历史成本为基础的成果法或全部成本法。但是，对这两种方法的优劣

一直争论不休。为了石油天然气行业会计信息的可比性，FAS19、FAS25

和SEC等组织做了不懈的努力，先后制定了FAS19、FAS25、和FAS69

三个专门石油天然气会计准则以及ASR253、ASR257和ASR258。其中

有经验，也有教训，值得我们正在研究中的石油天然气会计准则借鉴。

关键词：石油天然气工业会计准则成果法全部成本法储

量认可法启示

石油天然气(简称油气)会计的特点是由油气工业生产过程的特征

所决定的，对油气生产公司所发生的取得成本、勘探成本、开发成本

和生产成本进行资本化还是费用化，一般遵循历史成本原则，采用成

果法或全部成本法。但在制定油气会计准则时，究竟采用成果法还是

全部成本法，亦或储量认可法，在美国油气会计准则的历史上，曾发

生过激烈的争论。至今美国已形成较为完善的油气会计准则体系。而

我国尚未对油气生产行业的特殊会计问题制定准则。随着我国会计准

则体系的日趋完善，制定一套符合油气行业生产特点的油气会计准则

势在必行。本文就美国油气会计准则的历史发展作一描述并作简要的

评价，旨在抛砖引玉，以期引起更多同仁对我国油气会计准则的重视。

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一、美国油气会计准则的历史考察

(一)50年代中期之前的成果法时期

成果法的基本特点是，(1)以地质区块或油田为成本中心；(2)假

如寻找、取得和开发油气储量的费用支出结果直接找到储量，这些费

用支出就应该资本化;假如这些活动的费用支出结果没有找到或取得

一定的储量，它们就应该作为费用列入当期损益；(3)符合资产是一

种期望提供未来收益的经济资源的定义；(4)把没有直接发现油气的

勘探支出作为当期费用，成功勘探成本作为资本性支出，符合稳健性

原则；(5)强调收入与费用的配比。

1955年之前的60年里，美国几乎所有的抽气生产公司都采用成

果法，但是，在成果法概念的运用上出现了许多差别，他们并不遵循

相同的会计原则，因此，各公司之间的会计信息完全缺乏可比性。造

成这种状况的原因可能是由于孔年代经济危机以后，注册会计师忙于

建立会计基础规范，尚无法顾及或并没注意到油气行业的会计方法问

题。

(二)全部成本法的产生

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在50年代中期，油气会计中出现了一种全新的方法即全部成本

法。其主要特点是，(1)以国家或政治地理区域为成本中心；(2)把一

个成本中心的勘探、取得和开发成本全部资本化，无论这些活动的结

果成功与否；（3）理论依据是，石油天然气公司的一切勘探开发活动

都是为了寻找地下的石油天然气储量，发生在该活动中的成功成本和

非成功成本都是发现石油天然气的成本的一个必要组成部分，非成功

成本是不可避免的，发生的成本和发现的储量之间没有必要有直接的

联系。因此，末我到探明储量的一切支出都应由探明储量来承担，予

以资本化，以正确反映获得探明储量所花费的代价；(4)注重良好的财

务状况和经营成果；(5)强调权责发生制原则。在实务中，不同的企业

采用不同的方法，而成果法和全部成本法中又有多种变异方法。这样

各公司提供的会计信息就更不可比了。

(三)会计方法的规范时期--油气会计准则的产生

l．APB的初步尝试。到60年代中期，已有许多会计师和财务分

析人士开始关心油气生产公司采用的各种会计方法。1964年会计原则

委员会(APB)委托PriceWaterhouseamp;Co.合伙人RobertE.HeId对

采掘工业的财务会计和报告进行调查研究。结果Field建议，应该取

消全部成本法，采用成果法。该建议在第11号会计研究论文集(ARS511)

中被接受，但遭到了来自全部成本法支持者和成果法支持者的双方反

对。尽管如此，APB的初步尝试还是为油气会计准则的制定打下了基

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础。