非同一控制下企业合并(1).pdfVIP

6．企业合并本钱或有关可识别资产、负债公允价值暂时

确定的情况〔了解〕

对于非同一控制下的企业合并，如果在购置日或合并

当期期末，因各种因素影响无法合理确定企业合并本钱或

合并中取得有关可识别资产、负债公允价值的，在合并当

期期末，购置方应以暂时确定的价值为根底对企业合并交

易或事项进行核算。继后取得进一步信息说明有关资产、

负债公允价值与暂时确定的价值不同的，应分别以下情况

进行处理：

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〔1〕购置日后l2个月内对有关价值量的调整

在合并当期期末以暂时确定的价值对企业合并进行处

理的情况下，自购置日算起12个月内取得进一步的信息说

明需对原暂时确定的企业合并本钱或所取得的资产、负债

的暂时性价值进行调整的，应视同在购置日发生，即应进

行追溯调整，同时对以暂时性价值为根底提供的比较报表

信息，也应进行相关的调整。

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【例4】A企业于2021年9月20日对B公司进行吸收合并，合

并中取得的一项管理用固定资产不存在活泼市场，为确定其

公允价值，A企业聘请了有关的资产评估机构对其进行评估。

至A企业2021年财务报告对外报出时，尚未取得评估报告。

A企业在其2021年财务报告中对该项固定资产暂估的价值为

90万元，预计使用年限为5年，净残值为0，按照年限平均

法计提折旧。该项企业合并中A企业确认商誉360万元。

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2021年4月，A企业取得了资产评估报告，确认该项

固定资产的价值为140万元，那么A企业应视同在购置日确

定的该项固定资产的公允价值为l40万元，相应调整2021

年财务报告中确认的商誉价值(调减50万元)〔140-90〕及

利润表中的折旧费用(调增2.5万元)〔50/5/12×3〕。

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2021年4月A公司对2021年此笔业务追溯调整的账务处理为：

借：固定资产50

贷：商誉50

借：以前年度损益调整2.5

贷：累计折旧2.5

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〔2〕超过规定期限后的价值量调整

自购置日算起l2个月以后对企业合并本钱或合并中取

得的可识别资产、负债价值的调整，应当按照?企业会计准

那么第28号——会计政策、会计估计变更和会计过失更正?

的原那么进行处理。即应视为会计过失更正，在调整相关

资产、负债账面价值的同时，应调整所确认的商誉或是计

入合并当期利润表中的金额，以及相关资产的折旧、摊销等。

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【例5】接例4，2021年9月20日A公司完成吸收合并，暂估

固定资产入账价值为90万元，2021年4月取得评估报告确定

固定资产价值为140万元。那么2021年4月A公司对2021年

和2021年此笔业务追溯调整的账务处理为：

借：固定资产50

贷：商誉50

借：以前年度损益调整12.5

贷：累计折旧〔50/5/12×15〕12.5

由此可见，12个月以内和12个月以后会计处理的思路是一

样的，都是进行追溯调整。

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7．购置日合并财务报表的编制

非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购置

方一般应于购置日编制合并资产负债表，反映其于购置日开

始能够控制的经济资源情况。在合并资产负债表中，合并中

取得的被购置方各项可识别资产、负债应以其在购置日的公

允价值计量，长期股权投资的本钱大于合并中取得的被购置

方可识别净资产公允价值份额的差额，表达为合并财务报表

中的商誉；长期股权投资的本钱小于合并中取得的被购置方

可识别净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。