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债务重组会计处理方法

债务重组会计处理方法

一、债务重组的方式

1.以资产清偿债务；

2.债务转为资本；

3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包

括上述（1）和（2）两种方式；

4.以上三种方式的组合，即混合重组。

二、债务重组的会计处理

（一）以现金清偿债务

1.会计处理原则

①债务人的会计处理原则

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支

付现金之间的差额，计入当期营业外收入。

②债权人的会计处理原则

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的

现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计

提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减

的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值

损失。

2.债务人的会计处理

借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入——债务重组收益

3.债权人的会计处理

①如果所收款额小于债权的账面价值时：

借：银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款

②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时

借：银行存款（实收款额）

坏账准备（已提准备）

贷：应收账款（账面余额）

资产减值损失

（二）以非现金资产清偿债务

1.会计处理原则

①债务人的会计处理原则

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与

转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收

入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当

期损益。

抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：

A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确

认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；

B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的

差额，计入营业外收入或营业外支出；

C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，

计入投资收益。

②债权人的会计处理原则

以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其

公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值

之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业

外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减

值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准

备的多提额抵减当期资产减值损失。

2.债务人的会计处理

①如果所抵资产是存货

a.借：应付账款（账面余额）

银行存款（收到的补价）

贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%）

银行存款（支付的补价）

营业外收入——债务重组收益［＝债务额－存货的公允价值－销

项税额＋收到的补价（或－支付的补价）］

b.借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

c.借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

②如果所抵资产是固定资产

a.借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

b.借：固定资产减值准备

贷：固定资产清理

c.借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

d.借：应付账款（债务额）

银行存款（收到的补价）

贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）（转让生产用动产设备时

匹配的销项税）

银行存款（支付的补价）

营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支

付的补价）－固定资产的公允价值－生产用动产设备匹配的销项税额］

e.认定固定资产的清理损益

当固定资产清理产生盈余时：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

当固定资产清理