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关税的纳税筹划

一、利用关税优惠税率筹划关税条例规定，进口税率

分为普通税率和优惠税率两种。对于原产地是与中华人民

共和国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按

普通税率征税；对于原产地是与中华人民共和国订有关税

互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。

在进口产品时，同等条件下应选择与中华人民共和国

签有关税互惠协议的国家和地区。

需要提请注意的是，加入WTO后，普通税率和优惠税

率的区别将逐步消失，对所有WTO成员国都将执行同一个

税率。

二、利用“实质性加工标准”进行筹划

关于货物原产地的确认，有两种标准：一是全部产地

标准。即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，

其生产或制造国就是该货物的原产国。二是实质性加工标

准。指经过几个国家加工制造的进口货物，以最后一个对

货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物

原产国。所谓的实质性加工是指产品经过加工后，在《海

关税则》中已不按原有的税目税率征税，而应归入另外的

税目征税，或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已

经超过30％以上的。两个条件具备一项，即可视为实质性

加工。

另外，根据关税有关规定，对机器、仪器或车辆所用

零件、部件、配件、备件以及工具，如与主件同时进口而

且数量合理，其原产地按全件的原产地予以确定；如果是

分别进口的，则应按其各自的原产地确定。石油产品以购

自国为原产国。

假设一个从事汽车贸易的公司，在韩国、新加坡、马

来西亚、菲律宾或越南设有零部件供应企业；如果韩国的

子公司生产汽车仪表，新加坡的生产汽车轴承和发动机，

马来西亚的生产阀门，菲律宾的生产轮胎，越南的供应玻

璃，则汽车的总装配厂的选择将成为筹划的重点。根据关

税有关规定，应首先了解一下这些国家、地区是否与中国

签有关税互惠协议；接着仔细比较一下，在那些与中国签

订关税互惠协定的国家和地区中，哪一个更优惠，哪一个

在经济成本上更为有利可图，从而作出选择。这其中还要

考虑到该国家或地区是否施行外汇管制和出口配额控制、

政治经济形势是否稳定以及其他一些影响因素。同时，要

使总装厂的加工增值部分在技术和价值含量上达到30％的

标准，可以通过转让定价的方法，降低其他地区的零部件

生产价格，从而加大总厂增值部分占全部新产品的比重，

达到或超过30％，成为实质性加工。这样产品仍可享受到

税率的优惠。

当普通税率和优惠税率的区别不再存在时，选择产品

的“实质性加工”地点，关税的因素不再存在。那时，只

有两个因素可供考虑：一是成本，一是风险。

三、利用关税的完税价格进行纳税筹划

如前所述，关税是对外贸易过程中的一个重要税种。

从税务筹划的角度观察，关税作为一个世界性的税种，税

负弹性较小：在税目、税基、税率以及减免税优惠等方面

都是规定得相当详细、具体，不像所得税应纳税所得额的

确定那样有那么大的伸缩余地。

关税弹性较大的是完税价格的确定。关税的计税依据

有两种：一是从量计征；二是从价计征，另外还有些物品

采取从量和从价混合计征的办法。从量计征适用的范围窄，

从价计征适用的范围宽。凡是适用从价计征的物品，完税

价格就是它的税基。因此在同一税率下，完税价格如果高

税负则重，如果低税负则轻，所以征纳双方对关税价格都

极为关注。政府还以海关价格作为对外贸易统计的价格依

据，海关作价制度的主要内容是确立完税价格准则及价格

基础。例如：以到岸价格、离岸价格、出口价格、审定价

格等作为价格依据，和以规定的价格依据与一些价格因素

组成的价格标准为价格依据。

（一）进口货物完税价格筹划

进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价

格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华

人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险

费和其他劳务费等费用。我国对进口货物的海关估价主要

有两种情况：一是海关审查可确定的完税价格；二是成交

价格经海关审查未能确定的。成交价格实际上是指进口货

物的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付

的价格，该成交价格的核心内容是货物本身的价格（即不

包括运保费、杂费的货物价格）。该价格除包括货物的生产、

销售等成本费用外，还包括买方在成交价格之外另行向卖

方支付的佣金。筹划时可选择同类产品中成交价格比较低

的、运输、杂项费用相对小的货物进口，才