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对分支机构货币资金进行内部审计方法的探讨

作者：吴健

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一项资产。大型企业集团设立的分（子）公司等分支机构(以下简称“分公司”)为维持其在异地正常的生产经营活动，完成总公司下达的各项指标任务，必须拥有一定数额的货币资金.分公司货币资金主要来源于总公司的投入、营业收入、暂收预收及银行融资等。由于分公司远离公司总部,相关管理和控制很难全部到位,使一些大型集团企业的分公司屡屡发生货币资金被挪用、贪污等现象，给国家、集体、股东和个人带来严重的经济损失，给社会带来不稳定因素。2010年初，笔者作为内部审计人员在参加对某集团公司东北分公司2009年度的内部审计时，就曾发现该分公司出纳挪用货币资金超过300万元，给该集团公司带来无可挽回的社会和经济损失。

加强对分公司货币资金的内部审计,保障股东资产的安全、完整，是公司股东大会（董事会）赋予内部审计部门的职责所在,是企业内部控制制度建设的一个重要方面.公司治理层、管理层应当制定和完善企业的内部控制，营造适宜执行内部控制的环境和氛围，内部审计部门须保持相对独立，按照内部控制的要求在事前、事中和事后对公司经营活动进行监督和审计，评估公司内部控制的执行环境和执行效果，并及时向股东会（董事会）报告。

内部审计人员在熟悉企业会计准则、相关法律法规和公司内部控制的同时，还应熟练掌握和运用内部审计的方法，不断更新自己的业务技能，“出精品报告”（刘家义审计长语），适应新形势下企业内部审计的需要，为企业的可持续发展保驾护航。笔者结合自己从事内审的实践，仅就在事后对分公司货币资金的审计方法作如下探讨。

货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。对分公司货币资金进行内部审计的目标应该包括：核对分公司货币资金明细账与报告给总公司的账表是否相吻合；确定分公司列示在资产负债表中的包含在货币资金项目中的现金、银行存款、其它货币资金在资产负债表日确实存在；对应当记录的货币资金的收支业务是否均已记录完毕、有无遗漏；所记录的货币资金是否被分公司所拥有或控制；总公司设立的对货币资金的内部控制在分公司是否执行到位、内控是否存在缺陷；货币资金是否以恰当的金额包含在分公司财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录；货币资金是否按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当列报。

一、对分公司现金的内部审计

1、核对分公司现金日记账与总账的余额是否相符，电脑账与手工账上的余额是否相符，与报告给总公司的账表是否相符，期初余额与上年结转数是否相符，如不符，应查明原因,或指出不能查明原因的不相符事实.针对未独立核算的分公司，核对其年末移交账册上所载明的现金余额是否与上缴总公司的现金数额相符。

2、内部审计人员应不定期参与所有分公司的现金盘点，检查分公司是否存在按月进行的现金盘点表。观察盘点表上的日期与日记账截止日期上的金额是否相符，实有库存票面金额合计是否正确，现金日记账截止日金额是否与库存票面金额相符,盘点表上出纳人员、会计主管、监盘人等是否签字齐全，以判断盘点表的真实、可靠。某些分公司财务人员为应付总公司的制度需要或检查,利用电子表格一次打印数月的现金盘点表，编造库存票面数量、面值和监盘人员签字，甚至没有监盘人员参与和出现盘点日与截止日期不一致等,这些直接影响库存现金的存在和完整性。

3、检查现金收支（特别注意大额收支）的原始凭证是否齐全、内容是否完整、有无授权审批、记账凭证与原始凭证是否相符、财务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间。对不符合规定、内容不完整或含糊的、未经授权审批的现金支出，应查明原因并考虑是否提出建议处理的意见。笔者在内审时曾发现某些作为成本和费用票据凭证没有日期、经手人、证明人及授权审批人的签字，笔者曾发现一现金支款原始凭证发生日期是2005年9月，现金日记账记录日期是2009年5月，授权审批人员签字是2009年11月等。

4、核对现金收款凭证与应收（预收）账款明细账的有关记录是否相符，核对实收金额与开票结算金额是否一致，核对现金日记账的收入金额是否正确；核对付款凭证的授权审批是否符合规定，核对现金日记账的付出金额是否正确，核对付款金额与应付（暂收）凭证所载金额及其明细账记录是否一致,核对实付金额与购货发票金额是否一致.需注意某些应付（暂付)现金支出原始凭证的发生日期、付款方式、付款理由与记账凭证、日记账是否吻合，填写格式是否规范、人员签字及授权审批等是否齐全等。

5、检查现金收支的正确截止。核查填列在资产负债表货币资金项目中的现金数额，是否为结账日库存现金实有数额。特别注意结账日前后一段期间内的现金收支凭证，并检查库存现金余额是否存在大起大落，甚至是否出现贷方余额,以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出相关调整的建议.

6、检查库存现金余额是否保持在一个