2017会计从业资格考试《财经法规》考点之企业所得税.docx

2017会计从业资格考试《财经法规》考点之企业所

得税

企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所

征收的一种税。包括企业和其他取得收入的组织，但不包括个人独资企

业、合伙企业、个体工商户。企业分为居民企业和非居民企业。下面是

yjbys小编为大家带来的关于企业所得税的知识，欢迎阅读。

?(一)企业所得税的概念和征税对象

?企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象

所征收的一种税。包括企业和其他取得收入的组织，但不包括个人独资

企业、合伙企业、个体工商户。企业分为居民企业和非居民企业。

?居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律

成立但实际管理机构在中国境内的企业，包括国有企业、集体企业、私

营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生

产、经营所得和其他所得的其他组织;

?非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在

中国境内，但在中国境内没立机构、场所的，或在中国境内未设立机

构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设

立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所

得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴

纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设

立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当

就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

?(三)企业所得税税率表

?类别

?适用范围

?税率

?法律依据

?基本税率

?25%

?第四条

?低税率

?(1)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场

所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境

内的所得；(2)符合条件的小型微利企业

?20%

?第四条、第二十八条

?优惠税率

?国家需要重点扶持的高新技术企业

?15%

?第二十八条

?优惠税率

?非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，亦

即企业所得税法第三条第三款规定的所得，亦即：非居民企业在中国境

内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设

机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得

?10%

?《条例》第九十一条

?(四)企业所得税应纳税所得额

?应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照《企业所得税法》

的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税

收人、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

其基本计算公式为：

?应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一

以前年度亏损

?1.收入总额：具体包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产

收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用

费收人、接受捐赠收入以及其他收入。

?2.不征税收入：包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政

事业性收费、ZF性基金等。

?3.免税收入：包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股

息、红利等权益性收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居

民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益，

符合条件的非营利组织的收入等。

?4.准予扣除的项目：根据《企业所得税法》的规定，企业实际发

生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和

其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。(其中税金不包括企业所

得税和允许抵扣的增值税)

?5.不得扣除的项目：不得扣除的项目包括向投资者支付的股息、

红利等权益性投资收益款项，企业所得税税款，税收滞纳金，罚金、罚

款和被没收财物的损失，超过规定标准的捐赠支出，与生产经营无关的

各种非广告性质赞助支出，不符合规定的准备金支出等。

?公益性捐赠在年利润总额的l2%以内的部分可以扣除，超过部分

及其他对外捐赠不能扣除。

?6.亏损弥补：根据税法的规定，企业某一纳税年度发生的亏损可

以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延

续弥补，但最长不得超过5年。

?(五)企业所得税的征收管理

?1.纳税地点

?居民企业以企业登记注册地为纳税地点(除税收法律、行政法规

另有规定外)：登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地

点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总

计算并缴纳企业所得税。

?非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、

场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外的但与其所设

机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居

民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所，但取得

的所得