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小企业会计准则讲解：流动负债

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发

展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民

共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。

?【准则原文】第四十六条小企业的流动负债，是指预计在1年

内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。

?小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工

薪酬、应交税费、应付利息等。

?【解读】本条是流动负债的定义和构成的规定。

?流动负债是小企业负债的重要组成部分。因此，流动负债是本准

则需要规范的重要内容。

?一、流动负债的定义

?小企业的流动负债的认定标准只有一条，只需要考虑时间长短和

正常营业周期即可。正常营业周期参见本准则第七条有关流动资产的释

义。

?二、流动负债的构成

?从小企业流动负债对应的主体看，主要包括银行等金融机构、税

务机关、发生业务往来的企业、单位以及个人。小企业因融资而产生的

流动负债主要为短期借款和应付利息;小企业在生产经营过程中，因购

买货物或劳务，应付但尚未付给有关单位和人员的款项，包括应付及预

收款项、应付职工薪酬等;小企业按照税法规定，由于发生销售商品和

提供劳务等应税行为，承担了向税收机关缴纳营业税、企业所得税等税

款的现时义务，这些都构成了小企业的流动负债。

?三、各项流动负债的具体内容

?(一)短期借款，详见本准则第四十八条的释义。

?(二)应付票据，是指小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等

日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票。在银行承兑汇票方式下，商

业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。在商

业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期

内支付的承诺，作为小企业的一项负债。

?(三)应付账款，是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常

生产经营活动应支付的款项。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资

与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

?(四)预收账款，是指小企业按照合同规定预收的款项。包括：预

收的购货款、工程款等。这是买卖双方协议商定，由购货方预先支付货

款给供货方而发生的一项负债。预收账款虽然表现为货币资金的增加，

但并不是小企业的收入，其实质为一项负债，要求小企业在短期内以某

种商品、劳务或服务来了结。

?(五)应付职工薪酬，详见本准则第四十九条的释义。

?从经济意义来看，应付职工薪酬这项负债实质上反映了小企业与

职工之间提供服务和支付报酬的关系。

?(六)应交税费，是指小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税

费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、

资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附

加、矿产资源补偿费、排污费以及代扣代缴的个人所得税等。

?小企业在一定时期内取得的营业收入、实现的利润以及从事了其

他应税项目，应按照税法规定向国家交纳各种税金。包括：增值税、消

费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、

城镇土地使用税、房产税、车船税等。按照权责发生制的要求，这些应

交的税金应当计入相关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂留在小

企业，形成了小企业的一项负债，构成了小企业的应交税费。

?小企业在日常生产经营活动中除了应向国家交纳各种税金外，还

应按照国家有关规定交纳各种费，包括：教育费附加、矿产资源补偿

费、排污费等，实质上也具有税的性质，都是国家依据法定的权力向企

业征收的。按照权责发生制的要求，这些应交的费应当计入相关科目。

这些应交的费在尚未交纳之前暂留在小企业，形成了小企业的负债，也

构成了小企业的应交税费。

?(七)应付利息，是指小企业按照合同约定应支付的利息费用。

即，小企业使用了他人的资金只要按照合同约定应负担利息费用，不论

是银行等金融机构借款还是向第三方借款，也不论是长期借款还是短期

借款，都应当作为应付利息进行核算和管理。

?从经济意义来看，应付利息这项负债实质上反映了小企业与资金

提供者之间由资金借贷所产生资金成本承担和支付的关系。

?(八)应付利润，是指小企业向投资者分配的利润。

?小企业根据相关法律法规等的规定或根据投资协议或合同约定应

向投资者分配利润，在未支付给投资者之前，形成了小企业的一项负

债。

?应付利润与应付利息的区别在于：应付利润是针对投资者而言，

其来源是小企业实现的净利润;应付利息是针对债权人而言，其来源是

小企业实现的营业利润。

?从经济意义来看，应付利润这项负债实质上反映了小企业与投资

者之间分配和取得投资回报的关系。

?(九)其他应付款，是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工

薪酬、应