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第五节持有至到期投资

n一、持有至到期投资概述

n持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固

定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到

期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、

在活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金

融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至

到期投资的特征:

n〔一〕到期日固定、回收金额固定或可确定；

n〔二〕企业有明确意图将该金融资产持有至到期；

n〔三〕有能力持有至到期；

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二、账户设置

n持有至到期投资－本钱

n－利息调整

n－应计利息

n投资收益

n资产减值损失

n持有至到期投资减值准备

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n三、持有至到期投资的会计处理

n1、取得时：

n公允价值和交易费用之和作为初始投资本钱〔

已到付息期但尚未领取的债券利息单独核算〕

n借：持有至到期投资-本钱(面值)

n应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)

n贷：其他货币资金

n借或贷：持有至到期投资—利息调整〔差额〕

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n2、持有期间资产负债表日

n原那么：应当按照摊余本钱和实际利率计

算确认利息收入计入投资收益。〔实际利

率法〕

n借：持有至到期投资-应计利息

n或者：应收利息〔面值X票面利率〕

n贷：投资收益〔摊余本钱X实际利率〕

n借或贷:持有至到期投资-利息调整〔差额

〕

n

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n金融资产的摊余本钱，是指该金融资产初

始确认金额经以下调整后的结果：

n1.扣除已归还的本金；

n2.加上或减去采用实际利率法将该初始

确认金额与到期日金额之间的差额进行摊

销形成的累计摊销额；

n3.扣除已发生的减值损失〔仅适用于金

融资产〕。

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3、发生减值的处理

n企业应当在资产负债表日对持有至到期投

资的账面价值进行检查，有客观证据说明

该金融资产发生减值的，应当确认减值损

失，计提减值准备。

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n〔1〕计提减值

n期末应比较摊余本钱与该金融资产的预计

未来现金流量现值，如果预计未来现金流

量现值较低，那么应考虑计提减值。

n借：资产减值损失

n贷：持有至到期投资减值准备

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n〔2〕转回

n已确认减值损失的金融资产价值恢复时，

原已确认的减值损失应当予以转回，计入

当期损益。

n借：持有至到期投资减值准备

n

贷：资产减值损失

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n4、处置时，将所取得价款与该投资账面价

值之间的差额计入投资收益。

n借：银行存款

n持有至到期投资减值准备

n贷：持有至到期投资

n投资收益〔差额，也可能在借方〕

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n[例]20X0年初，A公司购置了一项债券，剩

余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价

值为1000〔无交易费用〕。该债券的面值

1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息

59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付

罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假

定计算确定的实际利率为10%。

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