同一控制下企业合并形成长期股权投资.pdfVIP

第一节长期股权投资的范围和初始计量

二、长期股权投资的初始计量

（一）企业合并形成的长期股权投资

1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

（2）合并权益性作为合并对价

应按的面值总额作为股本

一般思路

【小新点】股本=面值×股数

借差：“依次冲减”资本公积——股本溢价、盈余公积和利润分配——未分

长期股权投资的初始投资成

配利润

本与所面值总额之

贷差：资本公积——股本溢价

间的差额

【小新点】借差：依次冲减“溢余未”，贷差：“溢”。

【补充】费用处理：

借：资本公积——股本溢价（费用）

贷：银行存款

【扩展】与权益性工具和性工具直接相关的费用的处理

①与权益性工具（）作为合并对价直接相关的费用（佣金、手续费等），应当“依次冲减”

资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积和未分配利润。

②与性工具（债券）作为合并对价直接相关的费用（佣金、手续费等），应当计入性工

具的初始确认金额。（倒挤在“应付债券——利息调整”科目，增加折价，减少溢价）【第8章内容】

【举例】佣金的处理

甲公司1000万股普通股，每股价格7元、面值1元，向公司支付佣金及手续费共计50万元。

【答案】

借：银行存款7000

贷：股本（面值）1000

资本公积——股本溢价6000

支付佣金、手续费：

借：资本公积——股本溢价50

贷：银行存款50

【例5-1】

2×20年6月30日，甲公司向其母公司乙10000000股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为

4.34元)，取得母公司乙拥有对丙公司100%的股权，并于当日起能够对丙公司实施控制。合并后丙公司仍维持

其独人地位继续经营。

2×20年6月30日，乙公司合并财务报表中的丙公司净资产账面价值为40000000元，假定甲公司和丙

公司都受乙公司最终同一控制，在企业合并前采用的政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

【答案】

甲公司在合并日应确认对丙公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有丙公司在乙公司合并财务报表中

的净资产账面价值的份额，账务处理为：

借：长期股权投资40000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价30000000

（3）同一控制下企业合并，合并方发生的审计、法律服务、评估等中介费用以及其他相关用，

于发生时计入当期损益。【必考】

借：用（审计、法律服务、评估等相关费用）

贷：银行存款

【提示】

在按照合并日应享有被合并最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额（合表上账面价值的

份额）确定长期股权投资的初始投资成本时：

①前提是合并前合并被合并方采用的政策应当一致，企业合并前合并被合并方采用的政

策不同的，应基于