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第十五章财务报告

主要内容

第一节财务报告概述

第二节合并财务报表概述

第三节合并财务报表的编制

第四节合并财务报表附注

第五节合并财务报表综合举例

第一节财务报告概述

财务报表概述

财务报表列报的基本要求

现金流量表

终止经营

一、财务报表概述

略。

二、财务报表列报的基本要求

略。

三、现金流量表

（一）现金流量表的内容和结构

1.现金流量表的内容

现金流量表，是指反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

【提示】不能随时支取的定期存款不属于此处的现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在

此处现金范围内。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券等。权益性投资变

现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不

得随意变更。

【例题·单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。

A.以存货抵偿

B.以银行存款支付采购款

C.将现金存为银行活期存款

D.以银行存款2个月内到期的债券投资

【答案】B

【解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动；选项

C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以

银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。

2.现金流量表的结构

现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生

的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

（二）现金流量表的填列方法

1.经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动

的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、商品、接受劳务、支

付职工薪酬、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、、同业存放、同业拆借

等。对于公司而言，经营活动主要包括原业务和再业务等。对于公司而言，经营活动主要包

括自营、承销、兑付、等。

【提示】企业实际收到的，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的

现金”项目填列。

在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主

要类别列示经营活动的现金流量。

2.投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定

资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个正常营业周期以上的资产。这里之所以将“包

括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业

由于行业特点不同对投资活动的认定也存在差异。例如，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所

产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于公司而言，属于经营活动现金流

量。

3.筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），

也包括资本溢（股本溢价）；这里所说的，指对外举债，包括向银行借款、债券以及偿还等。通

常情况下，应付账款、应付票据等商业应付