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专题4——销售与收款循环的审计
【考点二】营业收入的重要实质性程序
（一）通过实施分析程序，识别收入确认舞弊风险
（二）主营业务收入的实质性分析程序
（三）主营业务收入的截止测试（截止认定）
（四）针对营业收入的实质性程序（发生认定）
（五）针对营业收入低估的实质性程序（完整性认定）
（一）通过实施分析程序，识别收入确认舞弊风险
分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，师需要重视并充分利
用分析程序，发挥其在识别收入确认舞弊中的作用。在收入确认领域，师可以实施的
分析程序的例子：
1.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较；
2.分析月度或季度销售量变动趋势；
3.将销售幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目
的变动幅度进行比较；
4.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数
或业其他企业数据进行比较；
5.分析销售收入等财务信息与投入产出率、生产率、产能、水电能耗、数量等非
财务信息之间的关系；
6.分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、
差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
经典题解
（1）如果师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销
售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对营业收入收入的真实性予以额外关注。
风险评估结果：
——虚增营业收入，粉饰财务报表，财务报表层次重大错报风险
（2）如果师发现单笔大额收入能够减轻被审计单位方面的，或使被审计
单位完成销售目标，需要警惕被审计单位的可能性。
风险评估结果：
——虚增营业收入，粉饰财务报表，营业收入认定层次重大错报风险
（3）如果师发现被审计单位期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前
确认的可能性。
风险评估结果：
——虚增营业收入，粉饰财务报表，财务报表层次重大错报风险
（二）主营业务收入的实质性分析程序
1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主
营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的。
2.计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之
间是否存在重大波动，查明。
3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审
计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的。
4.将本期重要产品的毛利率与业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
5.根据申报表或普通，估算全年收入，与实际收入金额比较。
（三）主营业务收入的截止测试
截止测试的两条审计线路
1.以账簿记录为起点
2.以发运凭证为起点
【】
图9-1销售业务流程的关键业务活动
1.以账簿记录为起点
从财务报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实
已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多计收入。
2.以发运凭证为起点
从财务报表日前后若干天的客户已签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否
已记入恰当的
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