税务会计实务企业所得税加计扣除.pptx

企业所得税加计扣除税务会计实务主讲人：陈影

研发费用加计扣除安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付工资的加计扣除学习内容

政策解读企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

政策解读根据财税〔2015〕119号规定，允许加计扣除的研发费用包括：人员人工费用直接投入费用折旧费用无形资产摊销新产品设计费、新工艺规程制定费新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费其他相关费用

政策解读人员人工费用:包括直接从事研发活动人员的工资薪金、五险一金和外聘研发人员的劳务费用；其他费用:包括与研发活动相关的专家咨询费、代理费、会议费、差旅费、职工福利费、补充养老保险、补充医疗保险等，其他相关费用不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。2018年A公司研发人员的职工薪酬共120万,其中工资薪金86万元、五险一金17万元、补充养老保险4万元、职工福利费11万元、职工教育经费1万元、工会经费1万元。可加计扣除的职工薪酬：工资薪金86万+五险一金17万=103万元可归入其他费用的金额：补充养老保险4万+职工福利费11万，共15万。案例解析

政策解读会计和税法对研发费用形成无形资产的‘资本化时点’处理保持一致,即研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，满足相关条件，确认为无形资产，未符合资本化条件，计入当期损益。费用化部分当期一次性全额扣除；资本化部分因具有摊销年限，当期不得一次性扣除，而是按资本化金额的175%在至少10年内摊销扣除;失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策;只有查账征收的企业，研发费用才允许加计扣除75%

案例解析2018年A企业新技术研究开发费用共5000万元，其中研究阶段的支出1500万，开发阶段符合资本化条件的支出3500万。未形成无形资产的部分计入当期损益：可以税前扣除的金额=1500万+1500万×75%=2625（万元）；2018.9.1形成无形资产，除另有规定外，则至少要按10年摊销，税法摊销金额=3500万×175%÷120个月*本年摊销的4个月=204.17（万元）

案例解析2018年费用化部分账务处理：借：研发支出——费用化支出1500万贷：相关资产（如银行存款、原材料等）1500万期末，转入管理费用，借：管理费用1500万贷：研发支出——费用化支出1500万资本化部分账务处理：借：研发支出——资本化支出3500万贷：相关资产3500万9.1达到预定用途时：借：无形资产3500万贷：研发支出——资本化支出3500万2018.9月—12月，无形资产摊销金额为3500万/120*4=116.67万借：管理费用116.67贷：累计摊销116.67万结论2018年A企业税法比会计上多计提费用=1500*75%+（204.17-116.67）=1212.5万元需纳税调减

烟草制造业；住宿和餐饮业；批发和零售业；房地产业；租赁和商务服务业；娱乐业；财政部和国家税务总局规定的其他行业不允许研发费用加计扣除的行业

残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资加计扣除企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，国家鼓励安置的其他就业人员是指下岗失业人员，军队转业干部，城镇退役士兵、随军家属等。

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