税务会计实务收入类纳税调整视情况增减项目.pptx

收入类纳税调整视情况增减项目税务会计实务主讲人：陈影

学习内容未按权责发生制原则确认的收入公允价值变动损益

报表指引

政策解读《企业所得税法实施条例》第十八条规定，企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

案例解析2018年1月1日，横水公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司2年期债券，面值值1250元，票而年利率4.72%，实际利率9.05%，到期一次还本付息。横水公司在购买该债券时，预计发行方不会提前回赎回。2018会计处理：（1）2018年1月1日，购入债券：借：债权投资—成本1250贷：银行存款1000债权投资—利息调整250（2）2018年12月31日，确认利息收入：借：债权投资—应计利息59（1250*4.72%=59）—利息调整31.5（差额）贷：投资收益90.5（1000*9.05%）2018年税法处理：利该债券约定到期一次还本付息，所以税务上只有到2019年年底才确认收入。

案例解析

政策解读《企业所得税法实施条例》第二十条规定，企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

案例解析2018年1月1日，华北公司与华南公司签订了一项非专利技术使用权转让合同，合同期3年，合同金额为30万元，华北公司在签订合同生效后，一次性支付款项30万元，按照合同约定，华南公司3年内定期需派专业技术人员到华北公司给予技术指导。华南公司会计处理：（1）收到华北公司一次性支付款项借：银行存款31.8万贷：合同负债30万应交税费—应交增值税（销项税额）1.8万（2）2018、2019、2020年分别确认收入借：合同负债10万贷：其他业务收入10万税法处理：华南公司应将30万元一次性确认为2018年的应纳税所得额中，假设不考虑成本,2018年纳税调增20万元,2019年、2020年分别纳税调减10万元。

案例解析

政策解读根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

案例解析2018年7月1日，甲公司与乙公司签订厂房租赁协议，协议约定甲公司将自有闲置厂房出租给乙公司，租赁期5年，租金每年110万元（含税），在租赁期间乙公司应于每年7月1日支付下一年度租金。在合同签订当日，乙公司支付了第一年租金110万元（含税），即2018年7月1日——2019年6月30日期间租金。甲公司取得租金后，向乙公司开具了增值税专用发票，并一次性缴纳了增值税。发票注明金额100万元，税额10万元。在本案例中，2018年甲公司租赁收入税法和会计上是否存在差异？税会不存在差异，均按权责发生制确认。

政策解读根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号，以下简称《增值税暂行条例实施细则》）第三十八条的规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第二十三条规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

案例解析A企业为制造业，属于增值税一般纳税人，适用税率13%。2019年1月15日采用分期收款方式销售设备，合同约定分期收款总价款为120万，设备成本75万，具有融资的性质。设备的市场价格100万，客户分三年付清，每年年末支付40万，税务和会计应该如何处理？A企业账务处理:2019年1月15日，销售实现时：借：长期应收款