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第八章重要性和风险

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引言：

o我们按照?中国注册会计师独立审计准那么?方案和

实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重

大错报。——中国审计报告范围段

o在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月

31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金

流量。——中国审计报告意见段

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一、重要性

o会计信息漏报或错报的程度，这个程度可能

使在特定环境下一个正常人由于信赖了漏报

或错报的信息而改变其判断或使其判断受到

影响——财务会计准那么公告第2号

o请思考以下问题：

o〔1〕不同的报表使用者对所有工程的关注

都是一致的吗？

o〔2〕可能的错报或漏报是什么？

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会计报表的使用者

不同的使用这可能需要不同的信息，总体来说，公司的

获利能力、资产流动性和偿债能力的信息是最普遍的

投资者——过去的获利能力，以预测将来的表现

银行家——获利能力的趋势，以评估长期生存能力

——抵押资产的价值是否足够

——各种比率

债券持有人——债务要求能够满足

税务当局——非扣减工程

管理当局——各种产品的毛利、定价，红利/薪金的方

案等

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错报或漏报的类型

1。数量上的

收入的错报

资产负债表的错报

分类错误

2。非数量上的

披露错误

公认会计原那么运用错误

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运用重要性的步骤

第一步对重要性做出初步判断

第一步对重要性做出初步判断方案测试的

第二步将重要性的初步判断范围

金额分配到各审计单元

第三步估计各单元的错报总额

第四步估计错报的合并金额

评价结果

第五步将估计的错报合并金额

与重要性的初步判断金额

或修正金额进行比较

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1对重要性做出初步判断

对重要性的初步判断就是审计师认为报表中可

以出现，而又不影响正常使用者决策的最大

错报金额。

p重要性对证据的充分性的影响

p审计师在审计过程中通常会改变其对重要

性的初步判断

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影响判断的因素

o重要性是相对概念而非绝对概念

o评价重要性的根底：

o税前净收益5%-10%/资产总额0.5%-1%/净资

产的1%/营业收入0.5%-1%/总费用的0.5%

o影响重要性的性质因素

o1)涉及舞弊

o2)如果可能引起合同义务后果:如银行贷款要求,红

利分配等

o3)影响收益的趋势;如盈亏临界点

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o应用举例:审计学书P278

2将重要性的初步判断金额分配于各单元

o可容忍错报

o一般把重要性分配到资产负债表工程,而不

是损益表工程

o将重要性金额分配于资产负债表帐户的考虑

因素:

o1)有些帐户的错报可能比其他账户更多

o2)同时存在高估\低估的可能性

o3)分配受审计本钱的影响

oP280图8-3

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3估计错报并作比较

o错报或漏报