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作业成本核算方法的概念及计算方式

成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一

系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、

成本控制、成本分析、成本考核等职能。是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全

面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体成本

管理水平具有重大意义。

一、作业成本法的基本概念

对作业成本计算法的认识，要从以下几个基本概念着手。

(1)作业与作业中心

广义的作业(Activities)是指产品制造过程中的一切经济活动。这些经济活动事项，有的

会发生成本，有的不会发生成本;有的能创造附加价值，即增值作业(Value—addedActivity)，

有的不能创造附加价值，即非增值作业(nonValue-addedActivity)。因为我们的目的是计

算产品成本，因此只考虑会发生成本的作业;而从管理角度出发，无附加价值的作业要尽量

剔除。所以作业成本法的作业是指能产生附加价值，并会发生成本的经济活动，即狭义的作

业。

作业具有以下几个基本经济特征：

①作业是“投入——产出”因果联动的实体，其本质是一种交易。

②作业贯穿于动态经营的全过程，构成联系企业内部与外部的作业链。

③作业是可以量化的基准。

(2)作业价值链

作业价值链，简称价值链，是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业及其

价值的集合体。这样，作业成本法就在计算产品成本的同时，确定了产品与成本之间具有因

果联系的结构体系，它是由诸多作业构成的链条，即作业链(Activitychain)和各种作业所

创造的价值相应形成价值链(ValueChain)的一个集合。表示为：产品的研究与开发→产品

设计→产品生产→营销配送→售后服务。通过作业价值链的分析，能够明确各项作业，并计

算最终产品增值的程度。按照作业成本法的原理，“产品消耗作业，作业消耗资源”，一项

作业转移为另一项作业的过程，同时也伴随着价值量的转移，由此形成作业价值链。

(3)成本动因(Costdrivers)

成本动因理论是由库珀和卡普兰于1987年在《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》

一文中提出来的。该理论认为：作业是由组织内消耗资源的某种活动或事项。作业是由产品

引起的，而作业又引起资源的消耗;成本是由隐藏其后的某种推动力引起的。这种隐藏在成

本之后的推动力就是成本动因。或者说，成本动因就是引起成本发生的因素。

成本动因有两种形式：

①资源动因(resourcedriver)，是指决定一项作业所耗费资源的因素，反映作业量与资

源耗费间的因果关系。

②作业动因(activitydriver)。是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目

标中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。

(4)成本库(Costpool)

成本库是指作业所发生的成本的归集。在传统的成本会计中以部门进行各类制造费用的

归集，而在作业成本法中，将每一个作业中心所发生的成本或消耗的资源归集起来作为一个

成本库。一个成本库是由同质的成本动因组成，它对库内同质费用的耗费水平负有责任。

二、作业成本法的产生及应用

传统成本会计对成本信息反映失真的局限性被人们认识后，会计理论界和实务界开始寻

求一种新的更为准确的成本计算体系。1971年美国的斯特布斯(G.J.Stanbus)教授出版了

《作业成本计算和投入产出会计》一书，提出了“作业”、“作业会计”及“作业投入产出

系统”等概念，他指出成本计算的对象应该是作业，而不是完工产品;作业是与各类组织决

策相关的一系列活动;作业成本计算就是要建立一套作业账户，以此来计算作业成本。但由

于当时但人们已习惯于传统成本会计系统，难以接受新的概念与方法，作业成本法没有得到

进一步的发展。

到了上世纪80年代，高新制造技术蓬勃发展并广泛应用于各类制造企业，使得传统成

本会计的缺陷已暴露无遗。传统成本会计所反映的信息只能用于对外的财务报表，而难以作

为企业管理层作决策的可靠依据。这时实务界大力呼吁建立一种新的能够正确地反映产品成

本信息的成本会计系统。1984