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第25章合并财务报表

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合并利润表的编制

l合并利润表应当以母公司和子

公司的利润表为根底，在抵销母公司

与子公司、子公司互相之间发生的

部交易对合并利润表的影响后，由母

公司合并编制。

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一、抵销处理

l1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

l2、购置企业内部购进商品作为固定资产使

用的抵销处理

l3、内部债权债务的抵销处理

l4、内部投资收益、利息收支的抵销处理

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1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

l1、内部销售商品，期末全部实现对外销售

l对于同一项购销业务，在销售企业和购置企业的个别利润

表中都作了反映，但从整个企业集团来看，这一业务只实

现了一次对外销售。销售企业向购置企业销售实现的收入

属于内部销售收入，而购置企业向外部企业销售商品的销

售本钱属于内部销售本钱，两者应予以抵销。

l抵销分录为

l借：营业收入

l贷：营业本钱

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1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

l2、内部销售商品，期末未全部实现对外销售

l销售企业将内部销售作为收入并计算销售利润，而购置

企业以支付价款作为存货本钱入账，期末存货价值，一

局部为真正的存货本钱，另一局部那么是销售企业的销售

利润。但从企业集团整体来看，并没有实现利润，应予以

抵销。〔例题如下〕

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1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

l例：20×2年B公司出售给C公司商品一批计12000元，其

本钱为10000元；C公司全部未对外出售。20×2年抵销处

理如下：

l借：营业收入12000

l贷：营业本钱10000

l存货2000

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1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

l3、内部销售商品，期末局部实现对外销售

l此为前两中情况的加总

l借：营业收入借：营业收入

l贷：营业本钱贷：营业本钱

l存货

l

l期末对外销售局部期末未实现对外销售局部

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1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

l例：20×2年B公司出售给C公司商品一批计72000元，其

本钱为60000元；假设这批商品除12000元外，其余C公

司全部出售给了客户，售价75000元。20×2年抵销处理

如下：

l借：营业收入72000

l贷：营业本钱72

000

l借：营业本钱2000

l贷：存货2000

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1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

l以后年度的抵销分录：

l仍按上例，

l借：未分配利润-年初2000

l贷：营业本钱2000

l本期发生的内部购销活动，如以前年度方式处理

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2、购置企业内部购进商品作为固定资产使用

的抵销处理

l1.1、存货用于固定资产在购入当期的抵销处理方法

l例：假设J公司拥有K公司80%的股份。20×7年1月1