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第二讲：会计前沿问题研究

目录

综合〔全面〕会计收益〔简略〕

会计计量〔简略〕

新企业会计准那么体系对金融稳定的影响

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一、综合〔全面〕会计收益

•关于收益的计算方法，一般认为有两种,即

“收入——费用〞法和“资产——负债〞法。

传统收益的计算适用“收入费用〞法。

按照这种方法,收益被看作是所确认的收入与

相关的本钱费用进行配比后的结果。

•全面收益的计算适用“资产负债〞法。收益

的计量取决于资产和负债的计量:收益表被视

为是反映企业一定期间内净资产变动情况的

报表;收益表成了资产负债表的副产品。

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二、会计计量

•从会计角度，计量属性反映的是会计要素金

额确实定根底，主要包括历史本钱、重置本

钱、可变现净值、现值和公允价值等。

•历史本钱，又称为实际本钱，就是取得或制

造某项财产物资时所实际支付的现金或其他

等价物。

•经济学家总是希望能从企业的财务报表中获

得企业持有的全部资产和净资产的价值信息；

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如何认识历史本钱？

•历史本钱是当时的市场价格或交易双方互认为公平的交

换价格；生产过程尽管是价值增值的过程，而价值增值

在此时无凭无据，看不见、摸不到。会计人员不能对无

根据的东西去进行臆造。臆造是会计的大忌。

•只有销售了产品，取得了收入，用产品换回了现金，这

才说明产品的全部价值已通过销售价格而实现。实现的

金额是流入企业的现金，这才是价值增值的事实。

•可见，历史〔本钱〕是描述过去的，似乎同决策不相关，

因为决策是为了筹划未来。所以，历史〔本钱〕易造

成某些会计信息与市场情况严重脱节的现实,已成为会

计信息参与经济决策的障碍。

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金融危机引发的会计计量讨论

•历史经验证明：每逢经济危机，市场产生动乱，

从而影响投资者和其他资本提供者的信心时，财

务会计所采用的计量属性都要经受一次考验。

•--20世纪60年代后期至70年代，美国又出现高达

11%以上的通货膨胀率，于是责难历史本钱计量

的声音纷至沓来，甚至指责以历史本钱为计量根

底的财务报表正在报告无用的数字。

•由于FASB巧妙地先发布了区分表内确认和表外披

露〔表外公允价值，表内历史本钱〕，这才防止

了历史本钱计量被赶出会计舞台。

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•--21世纪初，在全球爆发了严重的金融危机，

在危机中，美国和欧盟竟引起关于公允价值会

计即调到市价会计是非功过的剧烈争论。国际

金融界试图把他们由于决策失误、内控不严和

监管不力而导致金融危机的责任，推给按公允

价值计量的财务报告。

•这显然与事实不符。

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•但这也反过来说明：企业，尤其是金融企业

的会计计量与财务列报，对于市场经济与金

融的稳定，起着不可无视的作用。

•伦敦G-20首脑会议在讨论如何应付全球金融

危机时，就提到了会计。G-20首脑会议甚至

要求国际会计准那么理事会(IASB)尽快制定

高质量的、可比的、全球一致应用的会计准

那么。会计准那么被各国政府认为关系到全

球的经济复苏，这在历史上还是第一次，这

也雄辩地证明：会计在市场经济中的作用举

足轻重。

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各种计量如何选择？

•在现行概念框架和各国会计准那么中，历史

本钱、现行本钱、可实现净值和公允价值都

是可以选用的资产计量属性，但是它们各有

其特点和各自的适用性，会计选择要求有很

高的专业判断能力。