消费税改革对地方财政收入的影响--基于数值模拟与量化分析.pdfVIP

税收制度与政策

田蓉王星颖闫鸿鹂

内容提要：本文选取2011—2019年30个省级地区（除西藏外）的面板数据，从收入全部下划

地方和增量分享两个维度模拟测算消费税改革后地方获得的潜在消费税收入。然后利用消

费税收入对地方财政收入的贡献、固定效应模型和泰尔指数分别研究消费税改革对地方财

政收入的影响。研究结果表明：与收入全部下划相比，增量分享改革对地方财力的贡献相对

较弱且在地区间存在较大差异，对于缓解中西部地区财政压力更有利；消费税改革能拉动地

方财政收入增长，更能拉动西部地区的财政收入增长；消费税改革能缩小地方财力差距，但

增量分享改革有时会扩大中西部地区内部财力差距。因此后续改革中要充分考虑现有条件，

后移部分税目的征收环节、合理确定消费税收入分享方式、对获得消费税分享较少的地方进

行补助。

关键词：消费税改革收入划分地方财政收入

中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：2096-13912023）06-0034-16

一、引言与文献综述

为进一步理顺中央与地方的财政分配关系，缓解地方财政运行困难，国务院于2019年9月发

布了《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》（国发〔2019〕21号），提出

“按照健全地方税体系改革要求，在征管可控的前提下，将部分在生产（进口）环节征收的现行消费

税品目逐步后移至批发或零售环节征收，改革调整的存量部分核定基数，由地方上解中央，增量部

分原则上将归属地方等”。这是首次在方案中提出要后移消费税征收环节和调整收入归属，目的在

于拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。

2019年12月3日发布的《中华人民共和国消费税法征求意见稿）》变更了《中华人民共和国

消费税暂行条例》中关于纳税环节的表述，设置了可以调整征收环节等衔接性条款。“十四五”规划

中也提到要调整优化消费税征收范围和税率，推进征收环节后移并稳步下划地方。我国已将消费

税改革提上日程，消费税改革将对地方财政收入产生怎样的影响成为学界的热点话题。

由于目前地方政府缺乏主体税种，财政压力比较大，产生了许多围绕消费税改革的讨论。关于

*基金项目：国家社科基金项目“数字经济下制造业服务化带来的国际税收冲与治理研究”项目编号：

20BJL071）。

34政政科学科学年第年第66期期（（总第总第9090期）期）

消费税改革对地方财政收入的影响

消费税改革的研究主要集中在消费税的收入归属和征收环节两个方。收入归属方，一些学者

基于公平和效率原则Musgrave，1983）、事权与支出责任相匹配康，2014）、激励地方政府转变职

能林颖、欧阳升，2014）、财政收入功能朱，2014；Kimura，2015）等角度分析了消费税作为地方税

的优势。同时，持相反意见的一些学者认为消费税的宏观调控功能和税基具有较强的流动性，限制

了消费税成为地方税李升等，2017；冯俏彬，2017）。也有学者认为消费税适宜作为中央和地方共享税

张学诞，2018）。征收环节上，一些学者从增强税收可见性Chettyetal.，2009；GoldinandHomonoff，

2013）、发挥消费税的调节功能张学诞，2018）、纠正负外部性和保障财政收入苏国灿等，2016）等

角度分析了消费税征收环节后移至零售环节的优势。在生产环节征收的优势包括：源泉控管、监管

成本低、征收效率高而且不容产生税源流失国家税务总局税收科学研究所课题组，2015；龚辉

文，2015）以及社会福利正效应更高BonnetandRquillart，2013）。关于税制改革对地方财政收入的

研究主要集中于各类改革对地方财政收入增长造成的影响，包括“营改增”和房地产税改革等徐

丽霞，2017；陈平等，2018）；影响地方财政收入增长的因素王振宇和郭艳娇，2016）；以及对地方财

政收入进行预测蒋锋等，2018；郭艳娇和王振宇，2017）等。

也有学者将消费税改革与地方财政收入结合起来分析。