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第三节资本公积和其他综合收益
二、其他综合收益的确认与计量及处理
4.采用权益法核算的长期股权投资
（1）被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
被投资单位其他综合收益减少作相反的分录
（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时
借：其他综合收益
贷：投资收益（或相反分录）
5.存货或自用房地产转换为投资性房地产
（1）企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价
值大于账面价值的
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
发产品等
其他综合收益（差额）
企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面
价值的
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
其他综合收益（差额）
（2）处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业
务成本
借：其他综合收益
贷：其他业务成本
6.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接确认为其他综合收益。
7.外币财务报表折算差额
按照外币折算的要求，企业在处置经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权
益的外币报表折算差额中与该经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损
益。如果是部分处置经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转
入处置当期损益。
【例题•单选题】企业发生的下列或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）
发生变动的是（）。（2013年）
A.以资本公积转增股本
B.根据董事会决议，每2股缩为1股
C.授予员工在等待期内确认相关费用
D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值
【答案】C
【解析】选项C，支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积——其
他资本公积”科目。
【例题•单选题】下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。
（2012年）
A.可供金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分
B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分
C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分
D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分
【答案】C
【解析】同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股
本溢价，处置时不能转入当期损益。
第四节留存收益
盈余公积
未分配利润
一、盈余公积
（一）盈余公积的有关规定
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累。公司制企业的盈余公积
包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提
取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
（二）盈余公积的确认和计量
1.提取盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
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