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负债类会计科目核算

长期应付款的定义及核算

长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应

付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入

固定资产等发生的应付款项等。

企业应设置“长期应付款”科目，用以核算企业融资租入固定资

产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。

（一）应付融资租赁款

应付融资租赁款是企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在

租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。

融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本

的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中

较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科

目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直

接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费

用”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款——应付融资

租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）以分期付款方式购入固定资产发生的应付款

企业分期付款购买固定资产时，固定资产的成本以购买价款的现

值为基础确定，以实际支付的价款作为长期应付款的入账价值，两者

之间的差额作为未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法

进行摊销。即按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科

目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，

按其差额，借记“未确认融资费用”科目。支付购买价款时，借记

“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

应付债券的定义及核算

应付债券是企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行有

面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”

科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等

明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。

企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”

等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差

额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计算计提利息时，

应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工

程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，

对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付

未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其

按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”

科目核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也

可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原

则计入有关成本、费用。

应付债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”

和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存

款”等科目。

“应付职工薪酬”科目的核算范围

（一）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的

计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动

报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给

职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的

物价补贴等。

（二）职工福利费，主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职

工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发

生的其他职工福利支出。

（三）医疗保险费、养老保险费等社会保险费，是指企业按照国

务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保

险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险

费和生育保险费，以及以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待

遇属于职工薪酬，应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披露。

我国养老保险主要分为三个层次：第一层次是社会统筹与职工个

人账户相结合的基本养老保险；第二层次是企业补充养老保险；第三

层次是个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行为，与企业无关，不

属于职工薪酬准则规范的范畴。

长期应收款的定义与核算

科目特征

根据2007年新会计准则规定，由于分期收款销售商品核算方法与

以前不同，新增加科目“长期应收款”。

企业应设置“长期应收款”科目，本科目核算企业融资租赁产生

的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商

品和提供劳务