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第21讲-专题十收入(3)
七、关于特定交易的会计处理
(一)附有销售退回条款的销售
对于附有销售退回条款的销售,企业应当在客户取得相关商品控制权时,按
照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即,不包含预期因销售退回将退
还的金额)确认收入,按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时,按照预
期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品
的价值减损)后的余额,确认为一项资产,按照所转让商品转让时的账面价值,扣
除上述资产成本的净额结转成本。
【例题bull;20年真题】
A公司于207年12月31日向某非关联方销售了1000件产品,单位售价
为1440元,单位成本为1080元。A公司于207年12月31日向该非关联方
交付该批产品并收取了全部款项。根据合同约定,购买方有权在收到产品的30天
内退货。根据历史经验,A公司预计退货率为10。上述金额均不包含增值税。对
于上述交易,A公司于207年12月31日确认营业收入144万元和营业成本
108万元。
要求:针对资料,假定不考虑其他条件,指出A公司的收入确认相关会计处
理是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说明理由,并提出恰当的处理意见
(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。
【参考答案】
存在不当之处。
理由:购买方有权在收到产品的30天内退货,该销售交易属于附有销售退
回条款的销售。确认收入时不应包含预期因销售退回将要退还的金额。
处理意见:A公司应在客户取得相关商品控制权时,按因向客户转让商品而
预期有权收取的对价金额129.6万元(即不包含预期因销售退回将退还的金额
14.4万元)确认收入,按预期因销售退回将退还的金额14.4万元(1000件440
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元/件)确认预计负债;同时,按预期将退回商品转让时的账面价值10.8万元
(1000件080元/件),确认为一项资产(应收退货成本),按所转让商品转让时
的账面价值,扣除上述资产成本的净额97.2万元结转营业成本。
【提示】在收入准则中,如果是附有销售退回条款的销售,对预计的退回部
分只能做负债处理而不能确认收入。
而对于产品质量问题引起的退货,销售时应全额确认收入,后因企业产品质
量有问题给予的折让,应调整(冲减)销售收入;如果此前就产品质量保证义务确
认过预计负债的,则首先冲减该项预计负债,不足冲减的差额再继续冲减收入。
这两种情况的区别在于,销售退回情形(不含质量原因退货)表明客户并未
取得对商品的控制权(此类退货一般要求包装完好、未拆封等);而因产品质量导
致的退货一般是在使用过程中发现的,此时客户已经取得了对商品的控制权,因此
可以确认收入。
(二)附有质量保证条款的销售
对于附有质量保证条款的销售,企业应当评估该质量保证是否在向客户保证
所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的,应当
作为单项履约义务;否则质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。
收入准则应用指南中有关质保金的处理如下:
企业在向客户销售商品时,根据合同约定、法律规定或本企业以往的习惯做
法等,可能会为所销售的商品提供质量保证,这些质量保证的性质可能因行业或者
客户而不同。其中,有一些质量保证是为了向客户保证所销售的商品符合既定标
准,即保证类质量保证;而另一些质量保证则是在向客户保证所销售的商品符合既
定标准之外提供了一项单独的服务,即服务类质量保证。
企业应当对其所提供的质量保证的性质进行分析^p,对于客户能够选择
单独购买质量保证的,表明该质量保证构成单项履约义务;对于客户虽然不能选择
单独购买质量保证,但是,如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标
准之外提供了一项单独服务的,也应当作为单项履约义务。作为单项履约义务的质
量保证应当按本准则规定进行会计处理,并将部分交易价格分摊至该项履约义务。
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对于不能作为单项履约义务的质量
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