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第21讲-专题十收入（3）

七、关于特定交易的会计处理

（一）附有销售退回条款的销售

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按

照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退

还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预

期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品

的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣

除上述资产成本的净额结转成本。

【例题bull;20年真题】

A公司于207年12月31日向某非关联方销售了1000件产品，单位售价

为1440元，单位成本为1080元。A公司于207年12月31日向该非关联方

交付该批产品并收取了全部款项。根据合同约定，购买方有权在收到产品的30天

内退货。根据历史经验，A公司预计退货率为10。上述金额均不包含增值税。对

于上述交易，A公司于207年12月31日确认营业收入144万元和营业成本

108万元。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的收入确认相关会计处

理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见

（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

【参考答案】

存在不当之处。

理由：购买方有权在收到产品的30天内退货，该销售交易属于附有销售退

回条款的销售。确认收入时不应包含预期因销售退回将要退还的金额。

处理意见：A公司应在客户取得相关商品控制权时，按因向客户转让商品而

预期有权收取的对价金额129.6万元（即不包含预期因销售退回将退还的金额

14.4万元）确认收入，按预期因销售退回将退还的金额14.4万元（1000件440

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元/件）确认预计负债；同时，按预期将退回商品转让时的账面价值10.8万元

（1000件080元/件），确认为一项资产（应收退货成本），按所转让商品转让时

的账面价值，扣除上述资产成本的净额97.2万元结转营业成本。

【提示】在收入准则中，如果是附有销售退回条款的销售，对预计的退回部

分只能做负债处理而不能确认收入。

而对于产品质量问题引起的退货，销售时应全额确认收入，后因企业产品质

量有问题给予的折让，应调整（冲减）销售收入；如果此前就产品质量保证义务确

认过预计负债的，则首先冲减该项预计负债，不足冲减的差额再继续冲减收入。

这两种情况的区别在于，销售退回情形（不含质量原因退货）表明客户并未

取得对商品的控制权（此类退货一般要求包装完好、未拆封等）；而因产品质量导

致的退货一般是在使用过程中发现的，此时客户已经取得了对商品的控制权，因此

可以确认收入。

（二）附有质量保证条款的销售

对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证

所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当

作为单项履约义务；否则质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。

收入准则应用指南中有关质保金的处理如下：

企业在向客户销售商品时，根据合同约定、法律规定或本企业以往的习惯做

法等，可能会为所销售的商品提供质量保证，这些质量保证的性质可能因行业或者

客户而不同。其中，有一些质量保证是为了向客户保证所销售的商品符合既定标

准，即保证类质量保证；而另一些质量保证则是在向客户保证所销售的商品符合既

定标准之外提供了一项单独的服务，即服务类质量保证。

企业应当对其所提供的质量保证的性质进行分析^p，对于客户能够选择

单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务；对于客户虽然不能选择

单独购买质量保证，但是，如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标

准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务。作为单项履约义务的质

量保证应当按本准则规定进行会计处理，并将部分交易价格分摊至该项履约义务。

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对于不能作为单项履约义务的质量