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消费税法

第一节消费税概述

一、概念

消费税，是指以特定的消费品的消费流转额为计税依据而征收的一种商品税。

·征税依据：消费品的流转额

·征税范围：并不是对所有的消费品征税，有选择性的，以特定的消费品为征税对象，也就是说，它是特种消费税。

·消费税，也是一种间接税，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是间接的纳税人，实际的负税人。

·征收目的：（1）贯彻国家消费政策、引导消费结构，如1989年，为缓解彩色电视机、小轿车的供求矛盾，开征了彩色电视机的特别消费税和小轿车的特别消费税；（2）保证国家财政收入，由于征收消费税的应税消费品，大部分属于非生活必需品，尽管税负较高，也不会引起大部分消费者的反感；（3）调节收入差异，对有能力消费非生活必需品的消费者，适当课以重税，对高收入者实施间接调节。

二、特征（与增值税相比较）

1、消费税是特定征收，增值税是普遍征收。

消费税消费品的生产、委托加工和进口才征收。这些应税消费品，首先要缴纳增值税，然后还要缴纳消费税。

2、消费税是价内税，增值税是价外税。

3、消费税是一次性征收，增值税是多环节多次征收。

绝大多数应税消费品只在货物出厂销售(或委托加工、进口)环节，以后的批发零售环节不再征收。

4、消费税与增值税通常是同一计税依据。

对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税销项税额的计税依据是相同的，均以不含增值税的销售额为计税依据。

5、税率、税额的差别性

对于不同的税目，适用不同的税率。对不同种类或同一种类但不同档次的消费品，设计的税率都不同。

第二节我国消费税制度的主要内容

我国现行消费税法的基本规范是2008年11月5日颁布、2009年1月1日起施行的《中华人民共和国消费税暂行条例》，以及财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。

一、纳税主体

我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户及其他个人。

二、征税范围

（一）征税环节

1.生产应税消费品

生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。

2.委托加工应税消费品

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的，一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。

3.进口应税消费品

单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征收成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。

4.零售应税消费品

金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。对于既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

消费税税目税率表（2010年版）

税目

税率

一、烟（生产环节）

1.卷烟

（1）甲类卷烟(每标准条调拨价》=70元）

56%加0.003元/支

（2）乙类卷烟(每标准条调拨价《70元）

36%加0.003元/支

2.雪茄烟

36%

3.烟丝?

30%

???烟（批发环节）

5%

二、酒及酒精

1.白酒

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

2.黄酒

240元/吨

3.啤酒

（1）甲类啤酒

250元/吨

（2）乙类啤酒

220元/吨

4.其他酒

10%

5.酒精?

5%

三、化妆品?

30%

四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

5%

2.其他贵重首饰和珠宝玉石?

10%

五、鞭炮、焰火?

15%

六、成品油

1.汽油

（1）含铅汽油

0.28元/升

（2）无铅汽油

0.20元/升

2.柴油

0.10元/升

3.航空煤油

0.10元/升

4.石脑油

0.20元/升

5.溶剂油

0.20元/升

6.润滑油

0.20元/升

7.燃料油?

0.10元/升

七、汽车轮胎?

3%

八、摩托车