第4讲 注册会计师法律责任课件.ppt

第4讲注册会计师法律责任;第1节注册会计师的法律环境;经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化（如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等）而无法满足投资者的预期

审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。

审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。;二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式;导致注册会计师法律责任的可能原因;（一）被审单位错误、舞弊与违反法规行为对注册会计师的法律责任;对于违反法规行为，应特别注意，由于注册会计师毕竟不是法律专家，对直接和严重影响会计报表的违反法规行为应在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类重大的违反法规行为，对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师没有责任主动去发现。

审计过程中注册会计师已发现的对会计报表产生重大影响的错、弊，除以适当方式向被审单位管理当局告知，详细记录于工作底稿外，注册会计师还应提请管理当局修订会计报表，并考虑审计意见的类型。;三、对注册会计师法律责任的认定;“重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。

首先，如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实，在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。

其次，注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究与评价为基础的。如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样，一般都能够合理确信发现由此产生的报表重要错报、漏报，否则，就具有重大过失的性质。相反的情况是内部控制本身非常健全，但由于职工??通舞弊，导致设计良好的内部控制失效。由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。;四、注册会计师承担法律责任的种类;第2节国外注册会计师的法律责任;二、普通法下注册会计师对于第三者的责任;三、成文法下注册会计师对于第三者的责任;;第3节中国注册会计师的法律责任;第4节注册会计师如何避免法律诉讼;二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施;例题;例题;例题;谢谢聆听！