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第期

20242

内部审计

企业ESG表现与审计质量

■王雨萌

（西南财经大学四川成都611130）

【摘要】ESG是指环境（Environmental）、社会（Social）和公司治理（Governance），

从这三个维度反映了企业促进经济可持续发展、履行社会责任、提高治理水平的非财务绩效情

况。企业的ESG表现通过ESG评分体现，本文分析了ESG表现和审计质量之间的关系，讨论了

ESG报告鉴证和内部控制质量对于二者关系有何作用，并在此基础上探讨了ESG表现对审计质量

的影响。

【关键词】ESG表现审计质量ESG报告鉴证内部控制质量

【中图分类号】F239.0【文献标识码】A【文章编号】1007-8258（2024）02-025-03

我国作为世界第二大经济体，贯彻新发展理念，1.ESG报告鉴证的重要性。ESG表现较好的企

构建新发展格局，实现“绿水青山就是金山银山”业会更愿意披露ESG报告来表现它们的“优秀”，

的可持续发展，是时代与历史的必然选择。与新发而ESG表现差的企业会选择较少披露，或者保持

展理念高度契合的ESG理念，则为中国经济实现沉默。与此同时，ESG表现较差的企业也可能公布

高质量发展助力。基于信号传递理论和利益相关者更多没有实质内容或者虚假的ESG信息来“洗绿”

理论，通过ESG报告鉴证与内部控制质量作为信自己。随着气候变化、绿色转型以及可持续发展越

号传递机制，分析ESG表现与审计质量的关系，来越受重视，ESG报告的不断演进，企业“漂绿”

认识企业ESG表现对审计质量的重要影响。现象开始向与气候相关的信息披露领域蔓延。制度

一、ESG鉴证对ESG表现与审计质量关系的环境和市场环境是影响企业是否进行“漂绿”的主

调节作用要外部因素，组织文化和管理者价值偏好是主要内

国际审计与鉴证准则理事会明确提出，ESG报部因素。目前，学术界大多认为企业“漂绿”行为

告鉴证业务是指“鉴证服务提供方就某个鉴证对象基于利益相关者、信号传递角度，同时企业自愿进

（如可持续发展报告/社会责任报告/ESG报告中行ESG报告披露的占比不多，未形成统一的披露

披露的关键数据）依据鉴证工作准则陈述一个结论，模式。因此，ESG报告的鉴证尤为重要。

用以增强除了该对象责任方以外的预期使用者对该2.建立并完善相关ESG鉴证制度。制度的确

鉴证对象产出结果的信任程度”，为企业ESG报立对于ESG的鉴证活动起到积极影响。我国对于

告鉴证提供了理论支持。目前，我国ESG鉴证没ESG第三方独立审验的意识薄弱，同时ESG报告

有国家层面的强制规定，以鼓励企业聘请合格、独相较于财务年报更注重文字色彩的渲染，相应的

立的第三方进行鉴证、评估或审计。2018年7月，ESG鉴证准则尚未形成，鉴证活动的难度相对来说

上海证券交易所公布的《上市公司环境、社会和公较大，ESG报告鉴证的立法工作有待加强。企业选

司治理信息披露指引》提出，公司可以寻求第三方择评级机构“漂绿”或存在投机取巧行为，ESG报

机构对其ESG信息进行核查、鉴定、鉴证以及评价。告的真实性有待提高。相关立法部门